Бухгалтерский учет и анализ кредитов и займов банка

При получении  кредитов дебетуют счета 1030 "Наличность на расчетном счете" получении  денег на расчетный счет; 3310 "Расчеты  с поставщиками и подрядчика" "Прочие", счета 3320 подраздела "Кредиторская задолженность дочерним (зависимым  товариществам" - при оплате за счет кредита счетов поставщиков и  подрядчиков и дебетуют счет 3010 "Краткосрочные  банковские займы", 4010 "Долгосрочные банковские займы" При погашении  кредитов дебетуют счет 3010 "Кредиты  банков" и кредитуют счет 1030 "Наличность на расчетном счете".

За пользование  кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов  отражают по дебету счета 7310 "Расходы  по процентам" и кредиту счета 3380 "Проценты к оплате". Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 "Проценты к оплате" и кредиту  счета 1030 "Наличность на расчетном  счете".

Ситуация 1 июня 2005 г. компания получила 100 000 тенге банковского займа сроком на два года под 15% годовых В договоре оговорено, что за год принимается 360 дней, за месяц - 30 дней. Следует отразить на счетах банковский заем и начисление процентов

Таблица 2 - Отражение корреспонденции счетов

При составлении  Декларации о совокупном годовом  доходе, мы относим начисленные проценты на вычеты при определении годового дохода, при условии, что данный заем отвечал условиям Налогового кодекса  РК. Если дело касается займа, полученного  в иностранной валюте, мы самостоятельно рассчитываем курсовую разницу на сумму  основного долга и начисленных  процентов в части непогашенного  долга, основываясь на положения  казахстанского стандарта № 9 "Учет операций в иностранной валюте". Курсовые разницы, возникающие при  погашении денежных статей или представлении  финансовой отчетности, признаются в  качестве доходов или расходов в  период их возникновения.

В международных  стандартах финансовой отчетности учету  затрат по займам отведен МСБУ (IAS) 23, в котором предусмотрено два варианта учета затрат по займам. Первый из них - основной, практически ничем не отличается от учета затрат по казахстанским стандартам. Главным моментом в обоих случаях является то, что расходы признаются в момент их возникновения.

Одним из базовых принципов МСФО является принцип осмотрительности. В соответствии с этим принципом компания должна немедленно признавать все расходы, связанные с ее деятельностью, независимо от того, были или не были они реально  оплачены компанией.

Рассмотрим  следующий пример. Предприятием заключен кредитный договор с банком на получение кредита в сумме 1105600 тенге сроком на 1 год и 2 месяца под 20% годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма  в тенге эквивалентна 8000 долларов США и возврату по истечении срока  договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 8000 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит по условиям договора должен производиться  от суммы эквивалентной 8000 долларов США по курсу на конец каждого  квартала. Сумма начисленных процентов  определяется как: годовая процентная ставка х остаток задолженности х кол-во дней / 360 дней Составим корреспонденции счетов. таблица 3. 

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по банковским займам

Учет  кредитов в иностранной валюте. Хозяйствующие субъекты Республики Казахстан вправе получать в уполномоченных банках кредиты в иностранной валюте. Выдача кредитов юридическим лицам-резидентам производится только в безналичном порядке. Валютные ценности могут приниматься уполномоченными банками в качестве залога для выдачи кредитов юридическим лицам-резидентам в иностранной и национальной валютах.

Заем  иностранной валюты производится на основе заключенного кредитного договора. В соответствии с ним банк принимает  на себя обязательства предоставить заемщику кредит в размере и на условиях предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты по ней.

Порядок ведения бухгалтерского учета валютных кредитов в каждом конкретном случае определяется условиями кредитного договора. При этом в основу учета  может быть положена классификация  кредитных сделок

Передача  прав по ипотечному свидетельству осуществляется путем совершения на нем передаточной надписи в пользу другого лица и передачи ипотечного свидетельства  этому лицу. В передаточной надписи  должно быть точно и полно указано  имя лица, которому передаются права  по ипотечному свидетельству. Бланковые  передаточные надписи на ипотечном  свидетельстве считаются недействительными. Передаточная надпись должна быть подписана  указанным в ипотечном свидетельстве  залогодержателем, если эта надпись  не является первой - владельцем ипотечного свидетельства, названным в предыдущей передаточной надписи. Передача прав по ипотечному свидетельству другому  лицу означает передачу тем самым  этому же лицу прав по основному  обязательству.

Таблица 4-Составим корреспонденции счетов

Соглашения  о государственных и негосударственных  внешних займах, имеющих государственные  гарантии, а также операции, осуществляемые в рамках данных соглашений, не подлежат регистрации в Национальном Банке  Республики Казахстан, за исключением  валютных операций, связанных с движением  капитала в сумме, превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США и предоставления кредитов от компаний-нерезидентов на срок более 120 дней, включая финансовый лизинг.

Дата  получения кредита может определяться по-разному: в случае получения кредита  в обслуживающем данное предприятие  банке, датой получение кредита  является дата зачисления денежных средств  на один из счетов предприятия, так  как одновременно происходит и списание средств с корреспондентского счета  банка; в случае же получения кредита  в филиале другого банка происходит временной разрыв между списанием  денежных средств с корреспондентского счета банка и их зачислением  на счет предприятия. В этом случае важно оговорить в контракте  точную дату выдачи кредита, так как от нее зависит начало отсчета срока его погашения, но после уточнения всех деталей проводится корреспонденция счетов на предприятии ( (табл.5)

Таблица 5 - Корреспонденция счетов на получение  кредита

При получении  кредитов дебетуют счет 1030 "Наличность на валютном внутри страны" или 1032 "Наличность на валютном счете за рубежом" и  кредитуют счет 3010 "Краткосрочные  банковские займы". Возврат кредитов отражается по дебету счет 3010 и кредиту  счетов 1030 или 1032.

Пример. В соответствии с кредитным договором  предприятию был предоставлен 01.04.2007г. валютный кредит в сумме 300 000 долларов США сроком на 6 месяцев. Договором  предусмотрена плавающая ставка в размере двойной ставки Лондонского межбанковского рынка (ЛИБОР) на начало каждого кварта за который будет идти расчет вознаграждения. В случае, если сумма начисленных процентов не будет выплачена по окончанию каждого полугодия календарного года, то по условиям договора она относится на увеличение сумм" выданного кредита. (таблица 6)

Рассмотрим  операции по выдаче и возврату займов на счете 4010. 

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по выдаче и возврату займов