Для бухгалтерии  предприятия кредитный договор  является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку  со стороны предприятия.

В зависимости  от условий кредитного договора между  предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные  в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному  кредитному договору. Примером этого  может служить заключение Договора уступки денежных потоков.

Заем  представляет собой договор, по которому одна сторона (заимодатель) передает в  собственность, хозяйственное ведение  или оперативное управление другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а  заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую сумму  денег или равное количество вещей  того же рода и качества. Предоставленные  займы отражаются на счете 4030 "Прочие долгосрочные финансовые обязательства", обобщающем информацию по полученным на территории Республики и за ее пределами заемным средствам от внебанковских учреждений в национальной и иностранной валютах. Юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денежных средств в виде займа от граждан в целях предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения, кроме банков, имеющих соответствующую лицензию Национального банка Республики Казахстан.

В качестве обеспечения обязательств могут  выступать гарантии третьих лиц, договоры залога, страховые полисы и др. Гарантия выдается предприятием-гарантом кредитору (предприятию-заимодавцу) в  обеспечение своевременной уплаты, причитающейся с должника (предприятия-займополучателя) суммы. Гарантии могут выдаваться банками, предприятиями и организациями  кадиями. Гарантия означает, что банк, предприятие или организация  берут на себя обязательство в  случае неуплаты предприятием-займополучателем в срок причитающегося с него платежа, произвести платеж за свой счет. Как  способ обеспечения исполнения обязательств, гарантия находит широкое применение в современной деятельности предприятий.

В силу гарантий возникает не солидарная, а субсидиарная (дополнительная) ответственность  гаранта. Объем ответственности  гаранта обычно ограничивается суммой непогашенных дебитором позаимствованных средств. Гарантии выдаются банкам под  соответствующее обеспечение. Гарант обычно взимает с предприятия-займополучателя  процент от суммы гарантии, назначение, которого состоит в покрытии возможного риска потерь в случае несвоевременного возврата предприятием-займополучателем задолженности предприятию-заимодавцу.

Договор залога является одним из способов обеспечения исполнения обязательств. Одним из основополагающих документов, регулирующих порядок оформления договоров  залога, удовлетворения требований кредитора  является Закон Республики Казахстан "О регистрации залога движимого  имущества" от 30 июня 1998г. №254-1. В  силу залога кредитор (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником обеспеченного залогом  обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного залогодателем  имущества преимущественно перед  другими кредиторами. Регистрация  залоге движимого имущества устанавливает  очередность (дату) удовлетворения требования залогодержателя по отношению к  требованиям других залогодержателей, претендующих на данное имущество залогодателя. Залогом может быть обеспечено исполнение любого действительного по закону обязательства (кредиты банка, позаимствованные средства, купля-продажа, аренда и др.).

Предметом залога может быть любое неизъятое  из гражданского оборота имущество  предприятия (здания, сооружения, оборудование, другие производственные средства, ценные бумаги, денежные средства, имущественные  права и те на которое в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан допускается обращение  взыскания. В договоре о залоге должны быть указаны наименование, местонахождение  сторон, вид залога, существо обеспеченного  залогом требования, его размер и  сроки исполнения, опись, стоимость  и место нахождения заложенного  имущества, а также иные условия, относительно которых по заявлению  одной из сторон договора о залоге должно быть достигнуто соглашение.

Залог прекращается с прекращением обеспеченного  залогом обязательства: в случае гибели заложенного имущества, в  случае приобретения права собственности  на него, в случае его принудительной продажи и др. Видами залога являются заклад и ипотека.

При закладе  заложенное имущество передается от залогодателя во владение залогодержателя. С согласия залогодержателя предмет  залога может быть оставлен у залогодателя в неприкосновенном виде.

При ипотеке  заложенное имущество или доля в  нем остается во владении и пользовании  залогодателя или третьего лица. Ипотека  обеспечивает уплату залогодержателю  основной суммы долга по кредитному договору или иному обязательству  полностью либо в части, предусмотренной  ипотечным договором. Если в договоре не предусмотрено иное, ипотека обеспечивает требования залогодержателя в том  объеме, какой они имеют к моменту  их удовлетворения, включая возмещение убытков, причиненных неисполнением, просрочкой или иным ненадлежащим исполнением  основного обязательства; неустойку (штраф, пеню) за неисполнение, просрочку  исполнения или иное ненадлежащее исполнение основного обязательства; неустойку за неправомерное пользование чужими деньгами, предусмотренные основным обязательством либо законодательными актами. Ипотека обеспечивает также возмещение судебных издержек и иных расходов, вызванных обращением взыскания на заложенное имущество, возмещение расходов по реализации ипотеки. В залог, кроме объектов, имеющих вещественную форму, могут быть приняты права (на разработку и использование месторождений полезных ископаемых, арендные права на предприятия, здания, сооружения и др.) и ценные бумаги (акции, облигации, и др.), долговые обязательства (векселя

Глава 2. Анализ применения учета банковских займов на предприятии

2.1 Специальные условия  для предоставления  займа

 

Кредиты заемщику выдаются в соответствии с  заключенным кредитным договором (соглашением), в котором должны быть предусмотрены цель, сумма; срок кредита, перечень документов и периодичность их предоставления бани формы проверки обеспечения и целевого использования кредита, процедура анализа заложенного имущества в счет погашения задолженности по кредита содержание информации, предоставляемой банку для проверки обеспечения.

Банк  может заключить договор на кредитное  обслуживание заемщика на год или  более длительный срок. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого клиента индивидуально.

Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуя материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в зависимости  от специфики производственного  цикла, кредиты могут выдаваться и на более длительные сроки, но не более двух лет.

По международным  стандартам используются ниже приведенные  счета.

3000 Краткосрочные  финансовые обязательства

3010 Краткосрочные  банковские займы

3020 Краткосрочные  займы полученные

3030 Краткосрочная  кредиторская задолженность по  дивидендам и доходам участников

3040 Текущая  часть долгосрочных финансовых  обязательств

4000 Долгосрочные  финансовые обязательства

4010 Долгосрочные  банковские займы

4020 Долгосрочные  полученные займы4030 Прочие долгосрочные  финансовые обязательства

4040 Долгосрочная  кредиторская задолженность

Кредит  может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом  во времени). Кредит может быть получен  как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные  счета.

В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения краткосрочного кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отделом банка остается распоряжение на его выдачу. Кредит выдается независимо от наличия сред расчетном счете заемщика и предоставляется, как правило, в безналичном пор  путем оплаты со ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или порядка  зачисления средств на его расчетный  счет.

Получение - стандартная операция:

Дт 1030 “Расчетный счет”

Кт 3010 “  Краткосрочные банковские займы  ”

4010 “  Долгосрочные банковские займы”

Получение краткосрочного кредита наличными  на приобретение материальных ценностей  за наличный расчет:

Дт 1030 “Касса”

Кт 3010 “Краткосрочные кредиты банков”

Так, например, при погашении части кредита, после получения из банка мемориального  ордера и выписки с расчетного счета в бухгалтерии была сгенерирована  следующая проводка:

Дт 3010

Кт 1030

отчетные  данных. На внутриотчетные даты (ежемесячно, ежеквартально) проверка осуществляется при неустойчивом финансовом положении  заемщика (невыполнение плана доходов, несвоевременная выплата заработной платы, несвоевременный возврат  си банка, неплатежи поставщикам  и т.д.). Периодический контроль осуществляется путем анализа, при ведении дела (досье) на заемщика, состояния (фактических  запасов и затрат по квартальным  балансам, изменений дебиторским  кредиторской задолженности. При наличии  в банке информации (по данным бухгалтерского баланса) о снижении остатков запасов  и затрат без соответствуют погашения банковских кредитов и изменения кредиторской задолженности, осуществляет проверку наличия залога у данного заемщика по очередному балансу, а при необходимости - по данным складского и бухгалтерского учета " натуральном выражении.

Рассмотрим  корреспонденцию счетов в таблице 1.

Условия погашения кредита оговариваются  в кредитном договоре. В рассматриваемом  случае в кредитном договоре предусматривается  погашение кредита четырьмя равными  долями, по одной доле в месяц.

Контроль  за обеспечением банковских кредитов залогом у постоянно кредитующихся  заемщиков осуществляется по бухгалтерским  балансам на

Таблица 1 - Корреспонденция счетов

 

Документом, подтверждающим основные намерения  сторон, является ипотечный договор, заключенный в письменной форме  и подписанный залогодателем  и залогодержателем, а также должником, если залогодатель не является должником (вещный поручитель). Ипотечный договор  подлежит государственной регистрации, право ипотеки возникает с  момента регистрации этого договора. В ипотечном договоре указываются  наименование и местонахождение  залогодателя и залогодержателя, а  также вещного поручителя, если залогодатель не является должником; существо основного  обязательства, его размер и сроки  исполнения; опись и местонахождение  заложенного недвижимого имущества; наименование права, в силу которого недвижимое имущество, являющееся предметом  ипотеки, принадлежит залогодателю (право собственности, право хозяйственного ведения и другие). Права залогодержателя  могут быть подтверждены выдачей  ипотечного свидетельства, которое  является ордерной ценной бумагой, удостоверяющей право ее законного владельца  на получение исполнения по основному  обязательству и на обращение  взыскания, на заложенное недвижимое имущество  в целях получения исполнения по основному обязательству. Ипотечное  свидетельство составляется в одном  экземпляре и передается залогодержателю. Оно содержит наименование и местонахождение  залогодателя, залогодержателя и  должника.

Дата  получения кредита может определяться по-разному: в случае получения кредита  в обслуживающем данное предприятие  банке, датой получение кредита  является дата зачисления денежных средств  на один из счетов предприятия, так  как одновременно происходит и списание средств с корреспондентского счета  банка; в случае же получения кредита  в филиале другого банка происходит временной разрыв между списанием денежных средств с корреспондентского счета банка и их зачислением на счет предприятия. В этом случае важно оговорить в контракте точную дату выдачи кредита, так как от нее зависит начало отсчета срока его погашения.

2.2 Практика бухгалтерского  учета банковских  займов

 

Для получения  кредита в банке в первую очередь  предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они  имеют сходное содержание.

Оформив соответствующие документы и  подписав договор, предприятию выдаются деньги. Аналитический учет кредитных  операций по их видам по отдельным  субсчетам ведется в журнале-ордере №4.