Бухгалтерский учет и анализ кредитов и займов

- организация имеет  право на получение указанных  процентов (определяется условиями  конкретного договора);

- сумма процентов может  быть определена;

- имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации.

Данная уверенность  присутствует в случае, когда организация  получила в оплату актив, либо при  отсутствии неопределенности в отношении получения актива. Доходы в виде процентов, получаемых организацией за предоставление заемных средств, определяются в бухгалтерском учете на дату, определенную сторонами в договоре.

Для обобщения информации об операционных доходах организации  предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Что касается порядка  бухгалтерского учета у заемщика (кредитора), то он установлен ПБУ 15/08. Так, пунктом 11 ПБУ 15/08 определено, что причитающиеся к уплате проценты по займам включаются в затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов. Кроме того, в затраты, связанные с получением и использованием займов, включаются суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам, выраженным в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Указанные затраты признаются расходами того периода, в котором  они произведены (текущими расходами) (за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива) (п. 12 ПБУ 15/08).

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 15/08 включение в текущие расходы затрат по займу осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенному организацией договору займа независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Такие затраты являются операционными расходами (кроме случаев, предусмотренных в пункте 15 ПБУ 15/08).

Согласно пункту 16, а также пункту 17 ПБУ 15/08 начисление процентов по полученным займам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа. Задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Начисленные проценты по займам, суммы которых выражены в иностранной валюте, учитываются в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора, а при отсутствии официального курса – по курсу, определяемому по соглашению сторон (п. 21 ПБУ 15/08). При составлении бухгалтерской отчетности производится пересчет суммы обязательств по оплате вышеуказанных процентов по курсу Банка России, действующему на отчетную дату. Подробнее о бухгалтерском учете суммовых и курсовых разниц, возникающих в рамках договоров кредита и займа, рассказано в разделе 2.1.2 нашей книги.

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов начисление процентов по полученному займу  отражается в учете по кредиту  счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы". Суммы начисленных процентов учитываются на счете 66 (67) обособленно. При выплате процентов счет 66 (67) дебетуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

Кредитование юридических  лиц отделениями банков осуществляется, как правило, в следующем порядке:

1. Этап предварительной  проверки и анализа кредитоспособности  заемщика.

На данный этап происходит:

1.1. Предварительная беседа  с клиентом, в ходе которой  Банк получает информацию о  Заемщике, испрашиваемом кредите,  знакомит клиента с условиями  кредитования.

1.2. Предоставление клиентом  заявки на получение кредита

1.3.проверка наличия  обеспечения по кредиту. В качестве обеспечения Банк принимает: ценные бумаги, транспортные средства, оборудование, товарно-материальные ценности, объекты недвижимости, поручительства платежеспособных предприятий и организаций.

1.4. Страхование в пользу  отделения переданного в залог имущества от рисков утраты, повреждения или недостачи в страховых компаниях.

1.5. Рассмотрение заявки  службами отделения: кредитный  работник проводит анализ финансово-хозяйственной  деятельности заемщика в динамике.

1.6. Подготовка заявки  на кредитный комитет. По итогам комплексного анализа представленного материала кредитный работник составляет заключение о возможности предоставления кредита, после чего составляется комплект документов на кредитный комитет Банка, который рассматривает вопрос о предоставлении кредита.

2. Этап принятия решения  о выдаче (отказе в выдаче) кредита.

Решение о выдаче кредита  принимается кредитным комитетом  Банка в соответствии с регламентом  его работы.

3. Этап оформления  документов на выдачу ссуды  и перечисления средств заемщику.

На данном этапе происходит:

3.1. Оформление договоров.  Кредитным работником оформляется  кредитный договор в 3-х экземплярах,  соглашения к договорам банковского  счета в 3-х экземплярах. В  зависимости от вида обеспечения  оформляются договоры залога в 3-х экземплярах либо договоры поручительства в 4-х экземплярах.

3.2. Выдача кредита.  Для проведения операций по  ссудному счету кредитный работник  передает в бухгалтерию распоряжение  о предоставлении денежных средств,  вместе с которым также передается один комплект подлинных кредитных документов. Для проведения операции по выдаче кредита Заемщик предоставляет в кредитующее подразделение следующие платежные документы: поручение на перечисление сумм кредита на расчетный счет, платежные поручения на перечисление средств с расчетного счета в соответствии с целевым назначением кредита.

3.3. Формирование кредитного  дела кредитным работником происходит  после оформления договоров и  предоставления кредита, в нем  подшиваются копии каждого договора, страховой полис и полный пакет документов, послуживший основанием для выдачи кредита.

4. Этап контроля за  выделяемыми кредитными ресурсами.  Сопровождение кредита.

5. Мероприятия по предупреждению  возникновения просроченной задолженности.  По кредитам в обязательном  порядке устанавливается ежемесячный график погашения основного долга. Погашение кредита и уплата процентов производится платежным поручением Заемщика с его расчетного счета.

6. Закрытие кредитного  дела. Задолженность по кредиту  считается полностью погашенной с момента погашения основного долга, оплаты всех процентов, штрафных и иных платежей, начисленных в соответствии с условиями договора. После полного погашения задолженности Заемщик направляется письменное уведомление об отсутствии задолженности по кредиту, кредитное дело считается закрытым и формируется для сдачи в архив.

 

Изменения, внесенные  ПБУ 15/08, не нашли отражения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ «БАТЫРЕВСКОЕ РАЙОННОЕ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЕ ОБЩЕСТВО»

3.1. Анализ кредитоспособности заемщика

 

Кредитоспособность характеризуется  возможностью организации погашать свои обязательства за счет имеющихся  активов. С кредитоспособностью  тесно связаны показатели ликвидности.

Ликвидность – это  способность отдельных видов  имущественных ценностей обращаться в денежную форму без потерь своей балансовой стоимости.

Устойчивое финансовое положение предприятия является важнейшим фактором его застрахованности от возможного банкротства. С этих позиций  важно знать, насколько платежеспособно  предприятие и какова степень ликвидности его активов.

Все активы фирмы в  зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, можно условно подразделить на следующие группы.

1. Наиболее ликвидные  активы (А1) – суммы по всем  статьям денежных средств, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно. В эту группу включают также краткосрочные финансовые вложения.

2. Быстрореализуемые  активы (А2) – активы, для обращения  которых в наличные средства  требуется определенное время. В эту группу можно включить дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), прочие оборотные активы.

3. Медленно реализуемые  активы (А3) – наименее ликвидные  активы – это запасы, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

 

Следует обратить внимание, что статья "Расходы будущих  периодов" не включается в эту  группу.

4. Труднореализуемые активы (А4) – активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода времени. В эту группу можно включить статьи I раздела актива баланса "Внеоборотные активы".

Первые три группы активов в течение текущего хозяйственного периода могут постоянно меняться и относятся к текущим активам предприятия. Текущие активы более ликвидные, чем остальное имущество предприятия.

Пассивы баланса по степени  возрастания сроков погашения обязательств группируются следующим образом.

1. Наиболее срочные  обязательства (П1) – кредиторская  задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства,  а также ссуды, не погашенные  в срок (по данным приложений  к бухгалтерскому балансу).

2. Краткосрочные пассивы (П2) – краткосрочные заемные кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

3. Долгосрочные пассивы  (П3) – долгосрочные заемные кредиты  и прочие долгосрочные пассивы  – статьи IV раздела баланса "Долгосрочные обязательства".

4. Постоянные пассивы  (П4) – статьи III раздела баланса  "Капитал и резервы" и  отдельные статьи V раздела баланса,  не вошедшие в предыдущие группы: "Доходы будущих периодов", "Фонды потребления" и "Резервы  предстоящих расходов и платежей". Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы следует уменьшить на сумму по статьям "Расходы будущих периодов".

Для определения ликвидности  баланса следует сопоставить  итоги по каждой группе активов и  пассивов.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия:

А1 > П1

А2 > П2

А3 > П3

А4 < П4

Если выполняются первые три неравенства, то есть текущие  активы превышают внешние обязательства  предприятия, то обязательно выполняется  последнее неравенство, которое  имеет глубокий экономический смысл: наличие у предприятия собственных оборотных средств; соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости.

Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует  о том, что ликвидность баланса  в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их убытком по другой группе, хоть компенсация может быть лишь по стоимостной величине, так как в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.

Рассмотрим в Таблице 7 анализ ликвидности баланса за 2011-2012 года

Таблица 7. Анализ ликвидности баланса за 2011-2012 гг.

Актив	2012 год, тыс.руб	2011 год, тыс.руб	Пассив	2012 год, тыс.руб	2011 год, тыс.руб
А1	60	196	П1	47372	43937
А2	3817	3190	П2	17112	15009
А3	46578	46701	П3	3256	2479
А4	52373	47618	П4	95741	92110
Баланс	98997	94589	Баланс	98997	94589

 

Сравнение А1, А2 и П1, П2 показывает текущую ликвидность, т.е. платежеспособность или неплатежеспособность предприятия в ближайшее к моменту проведения анализа время. Из таблиц мы видим, что платежеспособность предприятия в течение анализируемого периода улучшалась, но платежный излишек так и не стал положительным. Следовательно, в краткосрочном периоде, предприятие не является платежеспособным. Невооруженным глазом видно, что это связано опять же с кризисом неплатежей – у предприятия высокие и сопоставимые друг с другом показатели дебиторской и кредиторской задолженности.

Что же касается третьей  группы активов и пассивов, показывающих перспективную ликвидность, то здесь соотношение ликвидности соблюдается, платежный излишек положителен, и, следовательно, перспективная ликвидность предприятия на протяжении всего периода соответствует требованиям кредиторов. Но, в то же время видно, что это достигается только благодаря огромному количеству МПЗ и отсутствию долгосрочных кредитов и займов.