Бухгалтерский учет и анализ кредитов и займов

Одновременно видно, что хотя предприятие и неплохо сработало, но чистая прибыль сократилась на 3501 тыс. руб., скорее из-за увеличения коммерческих и прочих расходов.

В системе показателей  эффективности деятельности предприятий  важнейшее место принадлежит  изучения рентабельности.

Рентабельность представляет собой такое использование средств, при котором организация не только покрывает свои затраты доходами, но и получает прибыль. Рассмотрим Таблицу 6, где наглядно рассмотрим уровень  рентабельности изучаемого объекта.

Таблица 6. Показатели рентабельности «Батыревское райпо» за исследуемый период

Наименование показателя	01.01.2011	01.01.2012	Вывод
1	2	3	4
Рентабельность активов  по прибыли до налогообложения	7,4	3,8	снижается
Рентабельность активов	4,8	1,1	снижается
Рентабельность собственных средств	9,5	2,3	снижается
Рентабельность продаж	5,2	3,7	снижается
Рентабельность осн. фондов	9,6	2,1	снижается
Рентабельность оборотн. фондов	9,8	2,3	снижается
Рентабельность заемного капитала	26,3	5,3	снижается

Следует указать 2011 год и 2012 год , прибыль считается за год

Рентабельность активов по прибыли до налогообложения = Прибыль до налогооблажения/Активы *100% :

2011 год = 7026/94589 *100%= 7,4

2012 год = 3793/98997 *100%= 3,8

Рентабельность активов (ROA) = Чистая прибыль/Активы * 100 %:

2011 год = 4592/94589 *100% = 4,8

2012 год = 1091/98997*100% = 1,1

Рентабельность собственных  средств (ROE) = Чистая прибыль/Собственный капитал * 100 %:

2011 год = 4592/48173*100%= 9,5

2012 год = 1091/48369*100% = 2,3

Рентабельность продаж (ROS) = Прибыль от продаж/Выручка * 100 %:

2011= 13474/257764*100% = 5,2

2012 = 9634/261629*100 % = 3,7

Рентабельность основных фондов (ROFA) = ЧП/Основные средства * 100 %:

2011 = 4592/47612*100% = 9,6

2012 = 1091/52359*100% = 2,1

Рентабельность оборотных фондов = Чистая прибыль/Средняя стоимость активов:

2011 = 4592/46971*100% = 9,8

2012 = 1091/46624*100% = 2,3

Рентабельность заемного капитала= Чистая прибыль/Заемный капитал*100%:

2011 = 4592/17488*100% = 26,3

2012 = 1091/20368*100% = 5,3

Таким образом, не смотря на некоторые проблемы с рентабельностью, предприятие в целом неплохо управляет своими финансовыми результатами.

 

2.2. Бухгалтерский учет  и анализ расчетов по кредитам  и займам

 

 

Предоставленные другим организациям займы принимаются  займодавцем к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений. Об этом сказано в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н.

При этом должны выполняться  условия, перечисленные в пункте 2 ПБУ 19/02, а именно:

- наличие надлежаще  оформленных документов, подтверждающих  существование права у организации  на финансовые вложения и на  получение денежных средств или  других активов, вытекающее из  этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме  процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Суммы займов, предоставленных организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет 58-3 "Предоставленные займы" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Так сказано в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Для организации учета  полученных кредитов и займов должник должен руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/08, которое утверждено приказом Минфина России от 6 .10 2008  г. № 107н.

Согласно пункту 3 данного  документа, основная сумма долга по полученному от займодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. При этом основной суммой долга по полученным займам и кредитам признается сумма средств, полученная заемщиком или кредитором без начисления процента или дисконта, возможных штрафов и неустоек, связанных с исполнением обязательств по обслуживанию и возврату полученной ссуды.

Организация-заемщик  принимает к бухгалтерскому учету  указанную задолженность в момент фактической передачи денег или  других вещей и отражает ее в составе  кредиторской задолженности.

Если займодатель не исполняет условия договора займа и (или) кредитного договора, организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Отступление от основного  принципа бухгалтерского учета –  допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, которая предусматривает норму отнесения фактов хозяйственной деятельности организации к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами, – вызвано требованием статьи 807 ГК РФ. В ней установлено, что "договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей". В противном случае указанный договор считается ничтожным.

Одновременно в ПБУ 15/08 предусматривается возможность получения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности дополнительной информации о фактах неисполнения или неполного исполнения займодавцем или кредитором своих обязательств по договору. С этой целью заемщик в пояснительной записке будет приводить сведения о конкретных случаях нарушения указанных обязательств, в том числе о сроках задержки, суммах неполученных кредитов и займов, а также указывать другую существенную информацию.

Учет задолженности  по полученным кредитам и займам ставится в зависимость от времени наступления момента возврата основной суммы долга (согласно условиям договора). Так задолженность организации-заемщика займодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. При этом краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Если же срок погашения задолженности по условиям договора превышает 12 месяцев, то такая задолженность считается долгосрочной.

В бухгалтерском учете  краткосрочная задолженность по кредитам и займам должна учитываться  по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а долгосрочная – по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Кроме того, согласно ПБУ 15/08 задолженности подразделяются еще и на "срочные" и "просроченные". Организации заемщики должны организовать аналитический учет просроченной задолженности по счетам 66 и 67, для чего им следует ввести в рабочий план счетов соответствующие субсчета. На таких субсчетах синтетических счетов 66 и 67 просроченная задолженность должна числиться до ее полного погашения или списания как задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Пункт 6 ПБУ 15/08 предоставляет организации-заемщику право переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную или учитывать в составе долгосрочной задолженности находящиеся в ее распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока.

Норма о переводе долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам направлена на реализацию общих принципов формирования бухгалтерской  отчетности. Активы и обязательства  должны представляться в бухгалтерском балансе с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты, или по продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В бухгалтерском учете  организации-заемщика перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную  будет отражаться на счетах учета  кредиторской задолженности (по дебету счета 67 и кредиту счета 66).

При этом учет кредитов и  займов в аналитическом бухгалтерском  учете целесообразно организовать по двум направлениям (субсчетам). На отдельном  субсчете счетов 66 и 67 можно учитывать  расчеты по основной сумме долга (например, на субсчете 1) и отдельно расчеты по начисленным процентам (например, на субсчете 2).

Задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному  или выраженному в иностранной  валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), или по курсу, определяемому по соглашению сторон.

Кроме того, задолженность  по кредитам и займам, полученным или  выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, также  пересчитывается на дату составления  бухгалтерской отчетности, возврата заемных средств и фактического погашения процентов.           Возврат организацией-заемщиком полученного от займодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счетов учета денежных средств.

К затратам, связанным  с займами и кредитами, относятся:

1. проценты, причитающиеся  к уплате заимодавцам и кредиторам  по полученным от них займам  и кредитам;

2. проценты, дисконт по  причитающимся к уплате выданным заемным средствам;

3. дополнительные затраты,  связанные с получением займов  и кредитов, выпуском и размещением  заемных обязательств;

4. курсовая и суммовая  разница, относящаяся на причитающиеся  к уплате проценты по займам  и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных единицах.

Затраты на обслуживание займов (кредитов) являются расходами  того периода, в котором они произведены. Иными словами, это текущие расходы, которые согласно пункту 14 ПБУ 15/08 считаются операционными и включаются в финансовый результат организации.

Исключение из этого  правила составляют только затраты  по займам (кредитам), которые организация  взяла для того, чтобы купить или  построить основные средства, а также  затраты на обслуживание займов (кредитов) на оплату материально-производственных запасов, работ и услуг.

Заемщики не только уплачивают проценты, но и несут дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, например, оплачивают юридические и консультационные услуги, копировально-множительные работы, экспертизы, услуги связи.

К дополнительным затратам, относятся:

- оказание заемщику  услуг юридического и консультационного  характера;

- осуществление копировально-множительных  работ;

- оплата налогов и  сборов в соответствии с действующим законодательством;

- проведение экспертиз;

- потребление услуг  связи;

- другие затраты, непосредственно  связанные с получением кредитов  и займов и размещением заемных  обязательств.

Согласно п. 20 ПБУ 15/08, все дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов (кредитов) и размещением заемных обязательств, относят к операционным расходам в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Наряду с этим указанные  затраты могут предварительно учитываться  и как дебиторская задолженность. Тогда их включают в состав операционных расходов равномерно в течение всего срока погашения займа (кредита).

В бухгалтерском учете  организаций-займодавцев проценты и иные доходы по предоставленным  заемным средствам, согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее – ПБУ 9/99), являются операционными доходами. Сумма указанных процентов определяется исходя из условий договора кредита или займа. В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 полученные проценты признаются доходом при выполнении следующих условий: