Бухгалтерский учет доходов организации

     Пример 4. Организация заключила договор аренды, по условиям которого она передает в аренду принадлежащее ей оборудование сроком на 1 мес. Предоставление имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности. Стоимость аренды 36 580 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (НДС) - 5580 руб. Указанная сумма перечислена на расчетный счет организации по окончании срока аренды. Расчеты с арендатором организация ведет на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В учете организации будут сделаны следующие записи:

Корреспонденция счетов		Сумма	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
76	91-1	36 580	начислена арендная плата
91-2	68	5580	начислена сумма НДС по арендной плате
51	76	36 580	поступила на расчетный счет сумма арендной платы.

  Окончание  примера.

Пример 5. Организация - налогоплательщик НДС в январе продает автомобиль. Договорная стоимость автомобиля - 172 280 руб., в том числе НДС - 26 280 руб.Первоначальная стоимость автомобиля - 336 960 руб.Срок полезного использования, установленный организацией при принятии автомобиля к учету, - 5 лет, фактический срок эксплуатации до момента продажи - 3 года.Амортизация начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации - 202 176 руб. Остаточная стоимость автомобиля - 134 784 руб.

В учете организации будут сделаны следующие записи:

Корреспонденция счетов		Сумма	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
76	91-1	172 280	учтена задолженность покупателя за проданный автомобиль
91-2	68	26 280	начислен НДС с суммы реализации

 

Продолжение таблицы

 

01-2	01-1	336 960	отражено выбытие автомобиля в результате продажи
02	01-2	202 176	списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля
91-2	01-2	134 784	списана остаточная стоимость проданного автомобиля
51	76	172 280	поступили денежные средства от покупателя
91-9	99	11 216	отражена прибыль от продажи автомобиля

Окончание примера.

 

3. Отражение в отчетности информации одохода организации

Сравнительная характеристика формирования показателей отчетности о прибылях и убытках в Отечественной и Зарубежной практике.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

В современных условиях бухгалтерская (финансовая) отчетность служит основным источником информации для обширного круга лиц. В связи с чем она должна быть достоверной и позволять квалифицированному пользователю делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности организации и принимать соответствующие обоснованные решения.

Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и обязательно присутствует в периодической отчетности.

В соответствии с требованиями п. 21 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" отчет о прибылях и убытках (форма N 2) должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. При этом доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие исходя из требований данного ПБУ, а также ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

С принятием гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы и расходы в отчетности должны подразделяться на доходы (расходы) от реализации и в виде внереализационных доходов и расходов.

В настоящее время отчет о прибылях и убытках содержит следующие числовые показатели:

- выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом  налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных  платежей);

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

- валовая прибыль;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

- прибыль (убыток) от продаж;

- проценты к получению;

- проценты к уплате;

- доходы от участия в других  организациях;

- прочие доходы, прочие расходы;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- отложенные налоговые активы;

- отложенные налоговые обязательства;

- текущий налог на прибыль;

- чистая прибыль (убыток) отчетного  периода;

- постоянные налоговые обязательства (активы);

- базовая прибыль (убыток) на акцию  и разводненная прибыль (убыток) на акцию.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В соответствии с ПБУ 4/99 прибыль (убыток) отчетного года и его использование в балансе организации не показывается, а фиксируется лишь величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в пассиве баланса в разд. III "Капитал и резервы".

Если детально проанализировать современное содержание отчета о прибылях и убытках, как верно замечают В.М. Волкова и Е.В. Лахова, то можно сделать вывод, что при формировании финансовых результатов в отечественной учетной практике приоритетным является показатель дохода. Иными словами, в обязательном порядке подлежат регистрации все доходы независимо от степени их реальности и вероятности получения. В то же время расходы организации фиксируются в отчете о прибылях и убытках в том случае, если они фактически были произведены организацией и относятся к тому отчетному периоду, за который составляется отчет.

Существование такой ситуации объясняется главенствованием налогообложения, ибо организации стремятся заплатить налоги и рассчитаться с бюджетом в целях избежания значительных и даже необоснованных штрафных санкций, не беря во внимание свое фактическое положение и не заботясь при этом о своих акционерах (учредителях).

В соответствии с международными стандартами бухгалтерской (финансовой) отчетности зарубежные фирмы в отчете о прибылях и убытках показывают только такую прибыль, которая была фактически зарегистрирована и реализована в текущем периоде.

Следует заметить, что регистрация доходов в основном определяется принципом накопления. Прибыль подлежит включению в состав отчета о прибылях и убытках, если она была заработана в учетном периоде независимо от того, были ли суммы фактически получены в течение года или нет. Однако применение принципа накопления в международных стандартах ограничивается принципом осмотрительности, а это важное отличие от отечественной практики учета и отчетности. Если прибыль не является несомненной, то ее нельзя включать в отчет о прибылях и убытках, даже если она и относится к текущему периоду. В то же время убытки и потери должны показываться в отчете даже тогда, когда они еще не были реализованы.

Использование метода накопления для целей бухгалтерского учета без особого изменения методологических основ формирования доходов и расходов организации приводит к росту доходов действующих экономических субъектов России. В своих отчетах о прибылях и убытках они вынуждены показывать нереальные к получению доходы. Поэтому без отказа от приоритета налоговых отношений, которые сложились в нашей стране, малореальны любые преобразования в отечественном финансовом учете и отчетности.

Далее произведем сравнение статей отчета о прибылях и убытках в российских организациях и зарубежных компаниях США (см. таблицу).

Сравнительная характеристика статей отчета о прибылях и убытках, отражаемых в российской учетной практике и США.

Статьи отчета о прибылях и    убытках российской организации	Статьи отчета о прибылях      и убытках зарубежной фирмы (США)
Выручка (нетто) от продажи      товаров, продукции, работ,    услуг (за минусом НДС, акцизов  и аналогичных обязательных платежей	Чистый объем продаж (выручка от    реализации)

 

Продолжение таблицы

 

Себестоимость проданных         товаров, работ, услуг	Себестоимость продукции
Валовая прибыль	Валовой доход или убыток
Коммерческие расходы	Операционные расходы (расходы на   продажу и общие административные   расходы)
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж	Прибыль от операционной            деятельности
Проценты к получению	Другие прибыли и убытки
Проценты к уплате
Доходы от участия в других      организациях
Прочие доходы	Случайные прибыли и убытки
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до             налогообложения	Прибыль до налогообложения
Статьи отчета о прибылях и      убытках российской организации	Статьи отчета о прибылях и         убытках зарубежной фирмы (США)
Отложенные налоговые активы	Налог на прибыль
Отложенные налоговые            обязательства
Текущий налог на прибыль

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Продолжение таблицы

 

Нет аналога в отчете  о прибылях и убытках	Чистая прибыль от нормальной       деятельности.                      Экстраординарные прибыли и убытки  (за вычетом налога).               Прибыль (убытки) в результате      обобщенного эффекта от изменения   учетной политики (за вычетом       налога)
Чистая прибыль (убыток)         отчетного периода	Чистая прибыль
Постоянные налоговые            обязательства (активы)	Нет аналога в отчете о прибылях    и убытках
Базовая прибыль (убыток) на     акцию	Чистая прибыль на акцию
Разводненная прибыль (убыток)   на акцию

 

 

Согласно американским стандартам, отчет о прибылях и убытках может иметь две формы: одноступенчатую и многоступенчатую.

При использовании одноступенчатой формы, которая отличается простотой, все доходы и расходы группируются отдельно, и разница между ними составляет чистую прибыль.

Многоступенчатая форма является более сложной и представляет собой последовательный расчет чистой прибыли при увязке соответствующих доходов и расходов. При наличии возможности использовать любую из них вторая форма считается предпочтительнее.

В таблице приведена многоступенчатая форма отчета о прибылях и убытках, применяемая в США. Подобная форма используется и в России.

Несмотря на кажущуюся идентичность показателей, формирующихся в отчете о прибылях и убытках в организациях России и США, между ними существуют методологические расхождения в построении информации. Так, в России организации формируют выручку (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) на основе поступлений, связанных с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций. Эти поступления являются доходами от обычных видов деятельности, признанных организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания, и в сумме, исчисленной в денежном выражении, включая условия договоров по продаже продукции, товаров, выполнению работ, оказанию услуг с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.