Бухгалтерский учет доходов организации

- суммы дооценки  активов - в отчетном периоде, к  которому относится дата, по состоянию  на которую произведена переоценка;

- иные поступления - по мере образования (выявления).

     Учет  прочих доходов и расходов  ведется  на счете  91 "Прочие  доходы и расходы".

     Счет 91 «Прочие доходы и расходы»  активно-пассивный. По дебету счета  отражаются расходы (ведется себя  как активный). По кредиту отражаются  доходы (ведет себя как пассивный).

     По  кредиту счета отражаются  поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности (в корреспонденции  со счетами учета расчетов  или денежных средств); поступления, связанные с участием в уставных  капиталах других организаций, а  также проценты и иные доходы  по ценным бумагам (в корреспонденции  со счетами учета расчетов); прибыль, полученная организацией по договору  простого товарищества (в корр. со  счетом 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам")); поступления, связанные с продажей  и прочим списанием активов, отличных  от денежных средств в российской  валюте, продукции, товаров (в корр. со счетами учета расчетов  или денежных средств); поступления  от операций с тарой (в корр. со счетами учета тары и  расчетов); проценты, полученные (подлежащие  получению) за предоставление в  пользование денежных средств  организации, а также проценты  за использование кредитной организацией  денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (в корр. со счетами учета финансовых вложений или денежных средств); штрафы, пени, неустойки (в корр. со счетами учета расчетов или денежных средств); поступления, связанные с безвозмездным получением активов (в корр. со счетом учета доходов будущих периодов); прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (в корр. со счетами учета расчетов); суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (в корр. со счетами учета кредиторской задолженности); курсовые разницы (в корр. со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.); прочие доходы.

     По  дебету счета отражаются  расходы, связанные  с предоставлением  за плату во временное пользование  активов  организации, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные  образцы  и других видов интеллектуальной  собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных  капиталах других организаций (в  корр. со счетами учета затрат); остаточная стоимость активов, по  которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость  других активов, списываемых организацией (в корр. со счетами учета соответствующих  активов); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием  ос и иных активов, отличных  от денежных средств в российской  валюте, товаров, продукции (в корр. со счетами учета затрат); расходы  по операциям с тарой (в корр. со счетами учета затрат); проценты, уплачиваемые организацией за  предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов) (в корр. со счетами учета расчетов  или денежных средств); расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями (в корр. со счетами учета расчетов); штрафы, пени, неустойки (в корр. со счетами  учета расчетов или денежных  средств); расходы на содержание  производственных мощностей и  объектов, находящихся на консервации (в корр. со счетами учета затрат); возмещение причиненных организацией  убытков (в корр. со счетами учета  расчетов); убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году (в корр. со  счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.); отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам (в корр. со счетами учета этих резервов); суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (в корр. со счетами учета дебиторской задолженности); курсовые разницы (в корр. со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.); расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (в корр. со счетами учета расчетов и др.); прочие расходы.

     Структура и порядок использования  счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку  использования  счета 90.

     К счету 91 открываются три субсчета:

     91-1 "Прочие доходы", где учитывают  поступления активов, признаваемых  прочими доходами;

     91-2 "Прочие расходы", где учитывают  прочие расходы;

     91-3 "Налог на добавленную стоимость";

     91-9 "Сальдо прочих доходов и  расходов", который используется  для выявления сальдо прочих  доходов и расходов за отчетный  месяц.

     Записи  по субсчетам производятся  накопительно в течение отчетного  года. Ежемесячно сопоставлением  дебетового оборота по субсчетам  и кредитового оборота по субсчету 91.01 "Прочие доходы" определяется  сальдо прочих доходов и расходов  за отчетный месяц. Сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается  с субсчета 91.09 "Сальдо прочих  доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".  Синтетический  счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не  имеет.

     Сопоставление дебетового и кредитового  оборота (доходов и расходов) позволяет  определить финансовый результат  от прочих доходов и расходов: прибыль или убыток.

     Если  дебет больше кредита - это  убыток. Если дебет меньше кредита - это прибыль. Прочие доходы больше  прочих расходов (прибыль, отражается  Д 91  К 99). Прочие доходы меньше прочих расходов (убыток, отражается Д 99  К 91).

     Порядок применения счета 91:

- отражаются  прочие доходы и расходы;

-предусмотрено  ведение субсчетов (91.1-прочие доходы,  91.2-прочие расходы 91.9 -сальдо прочих  доходов и расходов);

- записи  производятся накопительно в  течение года;

- ежемесячно  сальдо списывается на счет 99 "Прибыли и убытки";

- синтетический  счет 91 сальдо на конец месяца  не имеет;

по окончании года все субсчета закрываются внутренними записями на счет 91.9.

     Основные  бухгалтерские проводки.

- доходы  и расходы, связанные с выбытием  основных средств, материалов;

Д 91 К 10 - расходы

Д 62 К 91 – доходы

Д 91 К 01 - расходы

Д 62 К 91 – доходы

- штрафы, пени, неустойки;

к уплате Д 91 К 60, 62 – расходы (покупателям, поставщикам);

к получению  Д 60, 62 К 91- доходы (покупателей, поставщиков);

- списанная  дебиторская  задолженность (Д 91  К 62, 76) – расходы (покупателей, прочей);

- списанная  кредиторская  задолженность (Д 62, 76  К 91) – доходы (прочей, покупателям);

- налоги  Д 91  К 68 – расходы;

- услуги  банка за расчетно-кассовое обслуживание  Д 91  К 51, 76 – расходы.

     Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и  расходы" ведется по каждому виду доходов  и расходов, обеспечивая  возможность  выявления финансового  результата  по каждой операции.

     Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен  для обобщения информации о  формировании конечного финансового  результата деятельности организации  в отчетном году. Конечный финансовый  результат (чистая прибыль или  чистый убыток) слагается из финансового  результата от обычных видов  деятельности, а также прочих  доходов и расходов.

     Счет 99 - активно-пассивный: активный, если  убытки +Д – К;  пассивный, если  прибыль - Д +К. По дебету счета 99 "Прибыли  и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы). Сопоставление дебетового и кредитового  оборотов за отчетный период  показывает конечный финансовый  результат отчетного периода.

       К счету 99 "Прибыли и убытки" могут открываться следующие  субсчета:

99.01 "От  обычных видов деятельности";

99.02 "Сальдо  прочих доходов и расходов";

99.04 "Налог  на прибыль/на вмененный доход";

99.06 "Штрафы, пени по налогам и сборам";

99.07 "Финансовый  результат отчетного года".

     Основные  проводки по счету 99:

- финансовый  результат от обычных видов  деятельности,  результата от  продаж  Д 99  К 90  или   Д 90  К 99

- сальдо  прочих доходов и расходов  Д 99 К 91   или Д 91 К 99

- налог на  прибыль и санкции по налогам   Д 99 К 68

- сальдо  счета 99 списывается на счет 84.

     Порядок отражения финансовых  результатов  на счете 99 происходит  нарастающим итогом с начала  года. Дебетовое сальдо по счету 99 (убыток), кредитовое сальдо по  счету 99 (прибыль).

     В конце года  счет 99 закрывается, а  финансовый результат списывается  на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

     Сальдо по счету 99 на начало  года нулевое.

     Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" должен  вестись по каждой статье прибылей  и убытков и обеспечивать формирование  данных, необходимых для составления  бухгалтерской отчетности.

     1) Д 99 К 84 – отражена нераспределенная  прибыль;

     2) Д 84 К 99 – отражен непокрытый  убыток.                                  

     Примеры ведения бухгалтерского  учета прочих доходов и расходов:

1. Продажа имущества:

Содержание  хозяйственной операции	Основание/первичный  документ	Д счета	К счета
Отражены  доходы от продажи	Акт приема-передачи, накладная	62	91-1
Отражена  первоначальная стоимость выбывающего  объекта основных средств	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	01-2	01-1
Отражена  сумма начисленной амортизации  по проданному объекту основных средств	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	02	01-2
Списана остаточная стоимость проданных  основных средств, иного имущества	Бухгалтерская справка	91-2	01-2 (10)
Начислен  НДС с выручки от продаж	Счет-фактура	91-2	68

 

2. Реализация (отчуждение) исключительного права на результат интеллектуальной собственности:

 

 

 

Содержание  хозяйственной операции	Основание/первичный  документ	Д счета	К счета
Признан прочий доход от реализации (отчуждения) исключительного права на результат  интеллектуальной собственности	Договор об отчуждении исключительного права на результат  интеллектуальной деятельности	62	91-1
Списана сумма начисленной амортизации  по выбывающему НМА	Карточка учета  нематериальных активов	05	04
Списана остаточная стоимость реализованного НМА	Бухгалтерская справка - расчет	91-2	04

 

     3. Благотворительные взносы: начислены  благотворительные взносы, расходы  на проведение спортивных мероприятий  и др., основание-договор, письмо, Д 91-2 К76.

     4. Штрафы Начислены суммы пеней, штрафов за нарушение хоздоговоров, основание-договор, претензия, Д91-2 К76

     Пример 3. Предприятие произвело реализацию объекта основных средств. Остаточная стоимость актива составляет 50 000 руб. Начисленная амортизация составляет 10 000 руб. Соответственно, первоначальная стоимость равна 60 000 руб. (50 000  + 10 000). А продан актив был за 61 360 руб. с учетом НДС. Кроме того, за нарушение условий договора покупатель дополнительно уплатил штрафную санкцию в сумме 1000 руб.

     В учете было отражено:

 

 

 

Корреспонденция счетов		Сумма	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
62	91-1	61 360	отражена реализация основного средства
51	62	61 360	поступили денежные средства от покупателя за реализованный актив
91-2	68	9360	субсчет  «Расчеты с НДС»
91-2	01	60 000	списана с учета первоначальная стоимость реализованного актива
02	91-1	10 000	списана  амортизация выбывающего объекта
91-9	99	2000 (61 360 – 9360 – 60 000 + 10 000)	выявлен финансовый результат от произведенной реализации
51	91-1	1000	поступили санкции от покупателей за нарушение условий договора
91-9	99	1000	произведено закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы» по окончании месяца

 Окончание  примера.

     Потери, расходы и доходы в  связи с  чрезвычайными обстоятельствами  хозяйственной  деятельности (стихийное  бедствие, пожар, авария, национализация  и т.п.) – в течение года также  отражаются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы».