Бухгалтерский учет доходов организации

достаточно выполнения лишь первых трех из вышеперечисленных условий. В  таком порядке в учете отражается выручка от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также от участия в уставных капиталах других компаний. Поэтому если основным видом деятельности компании выступает любой из перечисленных "исключительных" видов бизнеса, то при формировании своей учетной политики ей следует учесть данное правило.     

По  общему правилу выручку от продаж в бухгалтерском учете организации отражают методом начисления. Исключение составляют лишь операции по договорам с особым переходом права собственности.      

Субъекты  малого предпринимательства вправе выбирать каким образом они будут  отражать выручку от продаж в бухгалтерскомучете: методом начисления (допущение временной определенности) либо кассовым методом.     

Если  организация не относится к категории  субъектов малого бизнеса, то ей не нужно закреплять в своем нормативном  документе используемый в бухгалтерском  учете порядок признания доходов, в том числе и выручки. Ведь "обычные" субъекты хозяйственной деятельности обязаны для этих целей применять метод начисления.      

В то же время если организация является субъектом малого бизнеса, то она  вправе использовать и кассовый метод признания доходов. На это указывают Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства". Если организация использует данное право, то это закрепляется в ее учетной политике. В этом случае и расходы фирмы признаются только после их оплаты.     

Пункт 13 ПБУ 9/99 в отношении договоров с длительным циклом предоставляет организациям два способа признания выручки:

1. по мере  готовности работы, услуги, продукции;

2. по завершении  работы, оказания услуги, изготовления  продукции в целом.     

Избранный способ признания выручки организация  закрепляет в своем нормативном  документе.     

Однако  способ признания выручки "по мере готовности" может быть использован только в случае, если имеется возможность определить готовность работы, услуги, изделия. Следовательно, при использовании данного варианта компании придется установить критерии, по которым она будет определять готовность работы, услуги или изделия.     

Надо  заметить, что бухгалтерский стандарт не запрещает организациям одновременное применение в одном отчетном периоде разных способов признания выручки. Правда, это возможно лишь в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий. 

Порядок определения выручки и ее отражение в учете.    

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия  за отчетный год, формулируется вся  необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»).     

В эту систему входят три счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Информационные аналитические данные счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и  остатков в формировании показателей о прибылях и убытках за отчетный год.     

Порядок определения выручки установлен п. 6 ПБУ 9/99, согласно которому выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Причем в общем случае выручка определяется исходя из договорных цен.

Пример 1.Предприятие «Сапсан» за февраль 2012 года получило выручку от продажи продукции и товаров в размере 1023000 руб., в т.ч. НДС 167500 руб. и налог с продаж 18000 руб. В бухгалтерском учете «Сапсан» получение выручки отразилось следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90	1023000	получена выручка от реализации продукции (товаров);
51,50	62	1023000	оплачена продукция (товары) покупателями
90-2	43 (41)	790000	списана себестоимость продукции (стоимость товаров)
90-3	68	167500	начислен НДС
90	68	18000	начислен налог с продаж
90-9	99	65482	определен финансовый результат от реализации продукции (товаров)

Окончание примера.

Пример 2.  За отчетный период организация ООО «Русский текстиль» отгрузила изготовленных тканей на сумму 1 180 000, в том числе НДС –180 000 рублей. Себестоимость проданных тканей составила 800 000 рублей. Сумма расходов на продажу – 40 000 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Русский текстиль» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90-1	1 180 000	Отражена выручка от продажи готовой продукции
90-3	68	180 000	Начислен НДС с выручки от продажи
90-2	43	800 000	Списана продукция по фактической себестоимости
90-2	44	40 000	Списаны расходы на продажу готовой продукции
90-9	99	160 000	Отражена прибыль от продажи готовой продукции

Окончание примера.

Мы уже отмечали, что в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды. В этом случае полученная за весь период действия договора арендная плата рассматривается как авансовый платеж и учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете «Расчеты по авансам полученным».

По общему правилу выручку от продаж в бухгалтерском учете организации отражают методом начисления. Исключение составляют лишь операции по договорам с особым переходом права собственности.

Субъекты малого предпринимательства вправе выбирать каким образом они будут отражать выручку от продаж в бухгалтерском учете:

·   По общему правилу - методом начисления (допущение временной определенности);

·   Кассовым методом.

Возможность применения указанными субъектами кассового метода признания выручки в бухгалтерском учете предусмотрена пунктом 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 года №64н (далее Типовые рекомендации).

Выбирая кассовый метод, субъект малого предпринимательства должен помнить главное правило бухгалтерского учета, установленное пунктом 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н:

«Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности».

Иначе говоря, если учет доходов ведется по оплате, то и расходы также признаются после осуществления оплаты.

 

2.2 Бухгалтерский учет доходов от прочих доходов

В п. 7 ПБУ 9/99 указано, какие доходы относятся к прочим доходам:

- поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом  положений п. 5 ПБУ 9/99);

- поступления, связанные с участием в уставных  капиталах других организаций (включая  проценты и иные доходы по  ценным бумагам) (с учетом положений  п. 5 ПБУ 9/99);

- прибыль, полученная  организацией в результате совместной  деятельности (по договору простого  товарищества);

- поступления  от продажи основных средств  и иных активов, отличных от  денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных средств  организации, а также проценты  за использование банком денежных  средств, находящихся на счете  организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

- активы, полученные  безвозмездно, в том числе по  договору дарения;

- поступления  в возмещение причиненных организации  убытков;

- прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном  году;

- суммы кредиторской  и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые  разницы;

- сумма дооценки  активов;

- прочие  доходы.

     Кроме того, согласно п. 9 ПБУ 9/99 в  состав прочих доходов включаются  поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и  др.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

     Активы, полученные безвозмездно, принимаются  к бухгалтерскому учету по  рыночной стоимости. Рыночная стоимость  полученных безвозмездно активов  определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Следовательно, в учетной политике нужно указать, с помощью каких источников организация будет подтверждать рыночную стоимость полученного имущества.

     Кроме того, в своем нормативном  документе организации необходимо  указать, что безвозмездно полученное  имущество предварительно учитывается  в составе доходов будущих  периодов с отражением на одноименном  балансовом счете 98 "Доходы будущих  периодов", как того требует  План счетов бухгалтерского учета, с последующим списанием на счет прочих доходов.

     В части сумм дооценки активов  в  учетной политике следует  закрепить  положение о том, что  сумма  дооценки основных средств  относится на увеличение добавочного  капитала компании и отражается  на одноименном балансовом счете 83 "Добавочный капитал". Такие  правила установлены п. 15 Положения  по бухгалтерскому учету "Учет  основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного  Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н7.

     Признание и учет прочих доходов  организации.

     Прочие  поступления в соответствии  с ПБУ 9/99 признаются в бухгалтерском  учете в следующем порядке:

- поступления  от продажи основных средств  и иных активов, отличных от  денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров, а также  проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных средств  организации, и доходы от участия  в уставных капиталах других  организаций (когда это не является  предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном условиям  признания выручки. При этом для  целей бухгалтерского учета проценты  начисляются за каждый истекший  отчетный период в соответствии  с условиями договора;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, а также возмещения  причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором  судом вынесено решение об  их взыскании или они признаны  должником;

- суммы кредиторской  и дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;