Бухгалтерский учет доходов организации

Субсчета (синтетического счет II порядка) , являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими,  предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет (см. табл.3 в приложении).

В бухгалтерском учете организуются синтетический и аналитический учет.

Синтетический – учет обобщенных данных о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический – учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуется так, чтобы их показатели позволяли контролировать друг друга; записи в аналитическом и синтетическом учете фиксируются параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и на счетах синтетического учета, но с большой детализацией.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета.
2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета.
3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета.

 

3. Налоговые аспекты учета доходов организации

Данные налогового учета используются для исчисления налоговой базы по налогу наприбыль. При этом информация для определения налоговой базы по налогу на прибыль содержится в налоговых регистрах, форму и содержание которых определяет сам налогоплательщик. Регистры налогового учета ведутся в электронной форме либо на бумажных носителях.

Организация самостоятельно определяет порядок ведения налогового учета доходов и расходов основываясь на положениях Налогового кодекса РФ. Постановка налогового учета закрепляется учетной политикой организации для целей налогообложения. Любые изменения в налоговом учете также должны быть закреплены учетной политикой для целей налогообложения.

Налоговый учет доходов и расходов отличается от ведения бухгалтерского учета. Многие организации стремятся максимально приблизить друг к другу бухгалтерский и налоговый учет с целью упрощения ведения учета на предприятии. Однако при этом теряются многие преимущества налогового учета расходов и доходов. Например, порядок ускоренной амортизации отличаются в бухгалтерском и налоговом учете. В связи с этим многие организации предпочитают использовать линейный метод начисления амортизации для упрощения расчетов, в то время как при использовании ускоренного метода амортизации можно увеличить расходы в налоговом учете и таким образом легально уменьшить прибыль, особенно если оборудование является дорогостоящим.

Создание резервов в налоговом учете также позволяет минимизировать платежи по налогу на прибыль путем уменьшения авансовых платежей и получения отсрочки по уплате налога, однако предприятия также не спешат создавать резервы для целей налогового учета расходов.

Списание для целей налогового учета расходов, а следовательно и для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, должно обязательно быть подкреплено сопутствующими первичными документами. Чем больше документов, тем лучше для признания расходов.

Действующий порядок налогообложения прибыли предполагает, помимо регистрации и систематизации хозяйственных операций по методологии бухгалтерского учета, выполнение бухгалтером целого комплекса учетно-расчетных действий для правильного исчисления налоговых обязательств организации, прежде всего по налогу на прибыль. Это связано с разделением требований бухгалтерского учета и методологии налогообложения на протяжении последнего десятилетия.

Однако, правильное отражение в бухучете операций, связанных с формированием финансовых результатов, не означает достоверность этих финансовых результатов для налоговых целей, поэтому возникает необходимость организовать дополнительные учетные процедуры, обеспечивавшие правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль, т.е. вести «учет для целей налогообложения». По мере того как порядок исчисления налогооблагаемой прибыли предприятий все больше отличался от требований бухгалтерского учета в части определения финансового результата от финансово – хозяйственной деятельности организации, остро встал вопрос о необходимости разделения бухгалтерского и налогового учета.

При этом в основном предлагались 2 модели:

• Параллельное существование систем бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных, независимых учетных процессов.
• Единая система бухгалтерского учета, в рамках которой собирается, группируется и обобщается информация, необходимая для корректного определения величины обязательств, в том числе по налогу на прибыль.

Порядок налогообложения прибыли с 01.01.02 г. устанавливает необходимость создания системы налогового учета, фактически параллельно существующей наряду с системой бухгалтерского учета.

Дадим характеристику основных принципов организации такой системы.

1. Налоговая  база по налогу на прибыль  исчисляется на основе данных  налогового учета, если гл. 25 предусмотрен иной порядок группировки и учета объектов хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от установленного правилами бухгалтерского учета. Поскольку налоговая база формируется на основе данных именно налогового учета, недостаточно вести учет в налоговых целях только в случаях возникновения отклонений показателей, исчисленных по данным бухучета и налогообложения. Каждый факт хозяйственной деятельности, связанный с формированием доходов, должен быть оценен и зарегистрирован дважды: по методологии бухгалтерского учета и налогообложения.

2. Подтверждением  данных налогового учета являются  первичные учетные документы, регистры  аналитического учета и расчет  налоговой базы. Таким образом, информационной  базой как бухгалтерского, так  и налогового учета являются  первичные документы. Так, согласно  п. 1 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Определение налогового учета, приведенное в ст. 313 НК РФ также указывает на то, что налоговый учет ведется на основе первичных документов, сгруппированных в установленном Кодексом порядке. Таким образом, информационная база бухгалтерского и налогового учета едина. Отличие состоит в способах и приемах группировки, систематизации, обработки этой информации в соответствии с конкретными целями: достоверным отражением фактов финансово – хозяйственной деятельности организации или корректного исчисления ее налоговых обязательств согласно установленному порядку.

3. Аналитические  регистры бухгалтерского учета  – сводные формы систематизации  данных налогового учета за  налоговый период, сгруппированных  в соответствии с настоящей  главой, без отражения на счетах  бухгалтерского учета. Предназначены  для систематизации и накопления  информации, содержащейся в первичных  документах, аналитических данных  налогового учета для отражения  в расчете налоговой базы. Заметим, что в отличие от аналитических  регистров бухгалтерского учета, которые только группируют детальную  информацию об объектах учета, регистры налогового учета, по  Кодексу, являются сводными формами, т.е. в них предполагается не  только детализировать, но и обобщать  данные учета, на основании которых  уже составляется расчет налоговой  базы.

4. Регистры  и порядок отражения в них  данных разрабатываются плательщиками  самостоятельно и устанавливаются  учетной политикой. Данное положение  вызывает целый ряд вопросов

5. Нормы  и правила налогового учета  применяются последовательно от  одного налогового периода к  другому. Порядок ведения налогового  учета устанавливается налогоплательщиком  в учетной политике для целей  налогообложения. Изменения учетной  политики применяются с начала  нового налогового периода.

6. Налоговый  учет должен быть организован  таким образом, чтобы при составлении  расчета налоговой базы было  возможно выделить из общей  суммы доходы от следующих  операций:

• от реализации товаров собственного производства, имущества, имущественных прав;
• от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
• от реализации покупных товаров;
• от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
• от реализации основных средств;
• от реализации товаров обслуживающих производств и хозяйств.

Согласно ст. 313 НК РФ целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового периода, и обеспечение пользователей информацией для контроля за правильностью исчисления, полнотой исчисления и уплаты в бюджет налога.

Анализ положений, регламентирующих порядок ведения налогового учета, показывает, что при исчислении налоговой базы на основании данных налогового учета недостаточно учитывать только отклонения от методологии бухгалтерского учета, поскольку налоговая база по налогу на прибыль определяется на основе данных налогового учета. Большинство фактов хозяйственной деятельности так или иначе связаны с формированием доходов и расходов организации, следовательно, для правильного исчисления налоговой базы возникает необходимость дублирования регистрации этих фактов в учете, даже если их оценка и момент признания в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

Для построения системы налогового учета доходов организации целесообразно выделить уже существующие подходы к организации учета хозяйственных операций в налоговых целях организациями и индивидуальными предпринимателями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практические аспекты учета доходов организации

2.1. Бухгалтерский учет доходов от обычных видов деятельности

Доходами  от обычных видов деятельности согласно пункту 5 ПБУ 9/99 является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг.     

В зависимости от вида деятельности организации выручкой от обычных видов деятельности считаются:

- суммы поступившей  арендной платы, если предметом  деятельности организации является  предоставление за плату во  временное пользование (временное  владение и пользование) своих  активов по договору аренды;

- суммы поступивших  лицензионных платежей (включая  роялти) за пользование объектами  интеллектуальной собственности, если  предметом деятельности организации  является предоставление за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной  собственности;

- суммы поступлений, если предметом деятельности  организации является участие  в уставных капиталах других  организаций.     

В тех случаях, когда перечисленные  выше виды деятельности не являются для  организации основными, доходы, получаемые организацией от их осуществления, следует относить к прочим доходам организации.     

По  общему правилу выручка отражается в учете при одновременном

выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99, а именно:

1. организация  имеет право на получение этой  выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное  иным соответствующим образом;

2. сумма выручки  может быть определена;

3. имеется  уверенность в том, что в результате  конкретной операции произойдет  увеличение экономических выгод  организации;

4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от  организации к покупателю или  работа принята заказчиком (услуга  оказана);

5. расходы, которые  произведены или будут произведены  в связи с этой операцией, могут  быть определены.     

Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.     

Из  общего правила имеется исключение, когда для признания выручки