Бухгалтерский и налоговый учет строительно-монтажных работ, выполненных подрядным способом

Учет  хозяйственных операций по возведению временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, а также учет расходов, связанных со сносом и демонтажем прекращенных строительством объектов, нужно вести на счете 23 «Вспомогательные производства».

В аналитическом  учете по счету 23 «Вспомогательные производства» открывается соответствующий  субсчет «Возведение временных (нетитульных) сооружений». Нетитульными называют временные сооружения, приспособления и устройства, предназначенные для нужд отдельного объекта, расходы по содержанию которых, учитываются в составе накладных расходов.

Стоимость законченных строительством временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств оформляется актом о сдаче временного (нетитульного) сооружения по форме КС-8 и отражается в учете по счету 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

При передаче в эксплуатацию стоимость такого объекта списывается на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

В бухгалтерском  учете расходы по возведению временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств отражаются следующим образом:

Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет  «Возведение временных (нетитульных) сооружений».

Кредит 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» –  на сумму произведенных расходов по возведению временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств;

Дебет 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Кредит 23 «Вспомогательные производства», субсчет  «Возведение временных (нетитульных) сооружений» – приняты к учету завершенные временные (нетитульные) сооружения;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»  – переданы временные (нетитульные) сооружения в эксплуатацию. На основании актов о передаче в эксплуатацию, подписанных уполномоченными лицами (прорабом стройки, начальником участка) и заверенными бухгалтерией.

При ликвидации указанных объектов составляются акты о разборке временного (нетитульного) сооружения по форме КС-9.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются расходы по содержанию и  эксплуатации собственных строительных машин и механизмов, а также  по оплате указанных расходов сторонним  специализированным организациям. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные  расходы», полностью списываются  в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»  и 29 «Обслуживающие производства и  хозяйства».

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются расходы по содержанию аппарата управления организации, расходы на обслуживание работников строительства, на организацию  работ на строительных площадках  и прочее.

Указанные расходы списываются в дебет  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или в  качестве условно-постоянных могут  списываться сразу в дебет  счета 90 «Продажи».

Состав  и методика данных счетов устанавливаются  организацией самостоятельно на основании  соответствующих рекомендаций Минфина  России и должны быть отражены в  учетной политике организации, применяемой в целях бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).

Расходы подрядчика, связанные с получением (заключением) договоров на строительство, которые могут быть отдельно выделены, если существует уверенность в том, что договор будет заключен, могут  относиться к данному договору и  до его заключения учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов».

В затраты  подрядчика могут включаться расходы  по образованию резервов на покрытие предвиденных расходов и потерь, связанных  с организацией и производством  подрядных работ, возникающие как  на стадии производства работ, так и  по их завершении и сдаче застройщику. Резервы на покрытие предвиденных расходов и потерь создаются в тех случаях, когда расходы, связанные с этим, могут быть достоверно оценены.

В договоре строительного подряда стороны  могут установить цену строительных материалов, которые будет приобретать  подрядчик, стоимость пользования  оборудованием, цену работ субподрядчиков. При этом стороны могут предусмотреть, что оплата работ, выполненных подрядчиком, будет определяться как определенный процент от сумм, затраченных им на приобретение материалов, аренду оборудования, оплату субподрядных работ.

Если  в договоре определена цена работ, но не указано, что заказчик должен оплачивать подрядчику стоимость приобретенных  им стройматериалов и субподрядных работ. То в этом случае, подрядчик  не сможет требовать возмещения этих затрат, так как в силу п. 1 ст. 745 ГК РФ обеспечение строительства  материалами и оборудованием  несет подрядчик, если договором  не предусмотрено иное.

 

1.  Обеспечение строительства оборудованием

 

Обязанность по обеспечению строительства оборудованием, предназначенным для установки  на строящемся объекте, может быть возложена  на подрядчика (ст. 745 ГК РФ), или на заказчика.

В соответствии с Инструкцией № 123 технологическая  структура капитальных вложений слагается из стоимости следующих  видов работ и затрат:

1. строительных работ;
2. работ по монтажу оборудования;
3. оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство;
4. инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;
5. машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство;
6. прочих капитальных работ и затрат.

И так  как затраты по приобретению и  монтажу оборудования являются элементами технологической структуры капитальных  вложений, то должен быть организован  раздельный учет оборудования, требующего монтажа, монтажных работ и оборудования, не требующего монтажа.

Оборудование  подразделяется на оборудование: входящее и не входящее в сметы на строительство.

К оборудованию, входящему в сметы на строительство, относятся оборудование, машины и  механизмы, предусмотренные в проектах и сметах на реконструкцию, расширение, техническое перевооружение действующих  предприятий, поддержание производственных мощностей и на строительство  новых предприятий и объектов.

К оборудованию, не входящему в сметы на строительство, относятся оборудование, машины и  механизмы, которые в соответствии с установленным порядком разработки проектно-сметной документации для  данной отрасли не подлежат включению  в сметы на строительство предприятий и объектов, а также в сметы на расширение, реконструкцию, техническое перевооружение действующих предприятий и поддержание производственных мощностей.

Стоимость оборудования, не входящего в сметы  на строительство, переносится на стоимость  строительно-монтажных работ посредством  начисления амортизации. И в конечном итоге, стоимость такого оборудования также включается в стоимость  выполненных строительно-монтажных  работ – однако, не непосредственно, а через распределение расходов порядком установленным нормативными документами или проектно-сметной  документацией.

В состав оборудования, которое не входит в  сметы не строительство, относятся  транспортные средства, используемые подрядной строительной организацией при осуществлении уставной деятельности. Затраты по эксплуатации этого оборудования включаются в сметную стоимость  строительно-монтажных работ.

Оборудование  также подразделяется на оборудование: требующее монтажа, и оборудование, не требующее монтажа.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в  действие только после сборки его  отдельных частей или установки  на фундаменты и опоры.

Оборудование, требующее монтажа (учитываемое  на счете 07 «Оборудование к установке»), как технологическое, энергетическое и производственное оборудование (включая  оборудование для мастерских, опытных  установок и лабораторий), предназначенное  для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после  сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого  оборудования включаются контрольно-измерительная  аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода  его в действие предварительной  сборки или установки на опоры, фундаменты (локомотивы, вагоны, тракторы, сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины, автомобили, морские и речные суда, двигатели, приборы и прочее). В  бухгалтерском учете расходы  по формированию стоимости такого оборудования формируются на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств».

При выявлении  недостатков, если устранить недостаток невозможно (например, при отсутствии или некомплектности технической  документации) на счет виновной организации  может быть отнесена сумма упущенной  выгоды, связанной с задержкой  сроков строительства, возмещение подобных убытков подрядной строительной организации и другое, делаются проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» (91 «Прочие  доходы и расходы») – в данном случае суммы, причитающиеся к получению  от поставщика, должны быть отнесены в  состав прочих доходов.

Если  в допущенных нарушениях виновен  поставщик, то суммы материального  ущерба, связанного с устранением  недостатка, должны быть отнесены на счет виновной организации:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  – при оформлении этой проводки предполагается, что недостаток устранен силами других сторонних организаций.

Если  договором строительного подряда  возмещение таких убытков не предусмотрено, а недостатки выявлены в сроки, позволяющие  устранить их без ущерба для процесса строительного производства, данная проводка не оформляется, а недостатки устраняются поставщиком без проведения каких-либо расчетов:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Кредит 23 «Вспомогательные производства»  – эта проводка оформляет отнесение  на счет виновных организаций сумм затрат вспомогательных производств (например, ремонтных цехов) организации-заказчика  по устранению недостатков.

Иногда  устранение недостатков может производить  подрядчик, и в этом случае в бухгалтерском  учете возмещение затрат оформляется  так же, как если бы недостатки устраняла  сторонняя организация (то есть с  использованием счета 76).

Передача  оборудования в монтаж производится по заявкам монтажной организации  в установленные сроки и в  соответствии с принятой последовательностью  производства строительно-монтажных  работ. Для передачи-приемки заказчик и подрядчик приказами выделяют квалифицированных инженерно-технических  работников. Передача оборудования в  монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №  ОС-15).

При передаче оборудования в монтаж в карточке складского учета (в организации  заказчика), которая заводится по каждому отдельному цеху, зданию, сооружению, делается отметка по каждой позиции:

• номенклатурный номер;
• наименование составных частей;
• приборов и др., данные о передаче монтажной организации (акт передачи, номер и дата, количество и стоимость).

В карточку складского учета монтажной (подрядной  строительной) организации вписывается  номер требования о передаче в  монтаж, дата, количество, стоимость.

На дефекты  оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). На дефекты  оборудования, выявленные в процессе ревизии, монтажа и испытания, принятого  в монтаж, составляется акт, в котором  указываются:

1. наименование оборудования;
2. тип и марка;
3. заводской номер или маркировка;
4. наименование проектной организации и номер чертежа;
5. дата изготовления и дата поступления на склад заказчика;
6. наименование и краткое описание выявленных дефектов.