Бухгалтерская отчетность организаций: состав, содержание и использование в анализе

 

 

 

Основная потребность  в материальных ресурсах определяется на производство продукции; дополнительная связана с содержанием и ремонтом зданий, сооружений, оборудования; пополнением  запасов.

Плановая величина материальных ресурсов рассчитывается на производственную программу (по нормам на каждый вид  продукции); на ремонтно-эксплуатационные нужды; на пополнение запасов материалов.

Плановую потребность  определяют работники отдела материально-технического снабжения (МТС), которые также отслеживают  фактическое поступление материалов.

В случае, если предприятие  имеет государственный заказ, то этот заказ должен быть обеспечен  выделенными материальными ресурсами. Остальная часть продукции выпускается  в соответствии с договорами, и  на нее необходимо заключать договоры о поставке необходимых материалов со снабженческими организациями или  изготовителями. В договорах должны быть определены сроки поставок, их объем, качество материалов, цена, комплектность и другие условия.

При анализе фактические  поставки сопоставляются с запланированными по всем этим параметрам, выясняются причины  отклонений; в случае необходимости  составляются претензии к поставщикам.

Если при заключении договоров  не было предусмотрено обеспечение  плановой потребности по всем видам  материалов, то необходимо выяснить, каким  образом предприятие могло дополнительно  обеспечить эту потребность.

Оценка обеспеченности материалами  производится с помощью относительных  показателей: 

 

К выполнения договоров = фактически поставлено / заключено договоров

К выполнения плана поставок = фактически поставлено / плановая потребность  

 

Любые изменения в договорах  поставок продукции или в ходе производства продукции (брак) требуют  внесения соответствующих изменений  в план поставок материалов.

При оценке выполнения плана  по ассортименту поступивших материалов засчитывается фактически поставленное их количество, но в пределах плановой потребности, предусмотренной договором. Если по какому-либо виду материалов есть недопоставки, то в целом план по ассортименту будет недовыполнен, поскольку  превышение фактических поставок над  предусмотренными в договоре (плановой потребностью) не учитывается. Такой  анализ имеет оперативный характер, т.е. должен проводиться ежедневно, и в случае отклонений необходимо принимать оперативное управленческое решение.

При оценке качественных параметров поступающих на предприятие материалов нужно проводить входной контроль качества, для чего иногда требуется  лабораторное исследование или другое специальное измерение.

На объем поставок материалов в стоимостных единицах измерения  существенное влияние оказывают  изменение цен, тарифов, условия  поставки, удаленность поставщиков  и другие внешние факторы.

Цель анализа управления запасами материалов на предприятии  – обеспечение оптимального уровня запасов, величина которого позволила  бы работать без перерывов, без простоев, ритмично; с другой стороны необходимо обеспечивать минимальные затраты  на хранение материалов и потери при  этом.

Запасы материалов бывают вызваны различными причинами (сезонность заготовок; транзитные нормы поставок и другие), но, как правило, предприятие  стремится обеспечить минимальную  или нормативную потребность  в материалах, т.к. запасы всегда отвлекают  из оборотов средства, необходимые  для приобретения и хранения материалов.

Норма запасов материалов обычно определяется на основе нормы  страхового запаса и нормы текущего запаса.

Страховой запас формируется  на случай непоставки материалов, а  также несвоевременной поставки или в недостаточном количестве. При расходовании он должен пополняться  при следующей поставке материалов.

Норма страхового запаса определяется исходя из нормы времени поставок, которая включает в себя 3 составляющие:

1. время на отгрузку;

2. время на транспортировку;

3. время приемки материалов.

Затем определяется норма  страхового запаса в натуральных  и стоимостных единицах.

Величина текущего запаса определяется в зависимости от нормы  страхового запаса и размера партии поставки материала.

При анализе запасов необходимо выявлять сверхнормативные остатки  и дефицит материалов. Для этого  нужно определять остатки по каждому  виду материала на определенную дату расчетным путем и по данным инвентаризации. Определяется коэффициент обеспеченности материалами и обеспеченность в  днях по следующим формулам: 

 

 

 

Причины образования сверхнормативных запасов:

- изменение плана производства,

- некомплектность поставок,

- несоблюдение норм расходов,

- поставки излишних материалов,

- несоблюдение сроков  поставок и т.д.

В случае выявления излишних запасов необходимо принять решение  об их использовании или реализации.  

 

8.3 Анализ эффективности  использования материальных ресурсов  

 

Основная задача анализа  использования материалов в производстве – выявление нерационального  их расхода (несоблюдение норм, брак, потери), а также выработка решений  по результатам проведенного анализа. Эффективность использования материальных ресурсов оценивается обобщающими  и частными показателями.

Важнейшим для анализа  является показатель материалоотдачи (МО), рассчитываемый по формуле: 

 

 

 

ТП – объем товарной продукции,

МЗ – материальные затраты.

Материалоотдача характеризует  выпуск продукции с каждого рубля  материальных затрат.

Показателем, обратным материалоотдаче  является материалоёмкость, которая  характеризует величину материальных затрат, приходящихся на 1 рубль товарной продукции. Поскольку материальные затраты включают стоимость сырья  и основных материалов, покупных изделий, топлива и энергии, то для более  детального анализа следует рассчитывать частные показатели, например, топливоёмкость, энергоёмкость и другие. Рассчитанные показатели сопоставляют в динамике и с плановыми, выявляют отклонения и их причины. Особое внимание уделяется  внешним факторам: изменениям цен, тарифов, условий транспортировки и другим. Из внутренних факторов необходимо исследовать  состояние нормативной базы, то есть проанализировать прогрессивность  норм расхода материалов по видам  продукции и их выполнение.

Рассчитанные отклонения показывают влияние факторов на изменение  стоимости материалов.

Более детальный анализ можно  провести по конкретному виду материала:

Анализ использования  чугунного литья на изделие А 

 

 

 

Фактический расход чугунного  литья оказался ниже нормы на 10 кг, но чистый вес детали превысил предусмотренный  на 4 кг, в результате уменьшилась  величина отходов на 14 кг.

Коэффициент использования  чугунного литья повысился с 0,79 до 0,81 за счет снижения отходов.

Фактически расход материалов был более эффективен, чем планировалось.

Проведенный анализ по всем видам материалов позволяет предприятию  выявить резервы и наметить мероприятия  по их использованию.

Основные причины перерасхода  материалов в производстве:

- неоптимальный раскрой  материалов;

- нерациональная замена;

- несоблюдение размеров  в процессе обработки;

- потери от брака и  расход материалов на исправление  брака.

В завершение анализа материальных ресурсов необходимо выявить влияние  их величины и эффективности использования  на показатели объема выпуска продукции, себестоимости, прибыли. 

 

9. АНАЛИЗ ЗАТРАТ, РАСХОДОВ  И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 

 

9.1 Задачи и направления  анализа себестоимости продукции.  Источники информации 

 

Основная цель анализа  себестоимости – эффективное  управление затратами. Для достижения этой цели необходимо решение следующих  задач анализа:

- изучение в динамике  и в сравнении с планом общей  величины затрат на производство  и реализацию продукции, а также  изучение динамики структуры  затрат по элементам;

- изучение причин изменения  затрат по статьям калькуляции;

- проведение факторного  анализа прямых затрат и выполнения  смет косвенных расходов;

- анализ себестоимости  по видам продукции, работ,  услуг; выявление убыточных изделий  и имеющих наибольшее значение  в объеме выпуска;

- анализ себестоимости  новых изделий в сравнении  с проектной (плановой), поиск  возможностей сокращения затрат  на освоение;

- выявление непроизводительных  расходов, потерь и принятие решений  по их устранению и предупреждению;

- оптимизация расходов  в сравнении с объемами и  финансовыми результатами.

Процесс анализа и управления затратами охватывает все аспекты  хозяйственной деятельности от обеспеченности материальными ресурсами до реализации продукции потребителям. Наибольшее значение при этом имеет качество нормирования всех видов производственных ресурсов, состояние планирования и  контроля за рациональным расходованием  ресурсов по подразделениям предприятия.

Направления анализа соответствуют  основным показателям себестоимости  продукции:

- полная себестоимость  товарной и реализованной продукции;

- затраты на один рубль  продукции;

- себестоимость сравнимой  товарной продукции;

- себестоимость отдельных  изделий.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции должен проводиться  постоянно как оперативный (по отклонениям, видам ресурсов, местам возникновения), периодический (по выполнению смет, бюджетов, выявлению отклонений, потерь и непроизводительных затрат), а также перспективный, нацеленный на принятие решений в предстоящие  периоды.

Источники информации для  анализа: сметы затрат на производство всей продукции, а также сметы  накладных расходов (на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих расходов), нормативные, плановые и отчетные калькуляции  по видам продукции, учетная и  отчетная информация. Основными сводными бухгалтерскими документами, необходимыми для анализа, являются журналы-ордера №10 и № 10-1. Наиболее информативная форма отчетности – статистическая № 5-з "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)" Анализ расходов по элементам можно провести по данным 6 раздела Приложения к балансу (форма № 5) " Расходы по обычным видам деятельности". Для оперативного анализа расходов используется вся имеющаяся на предприятии нормативная, плановая и фактическая информация. 

 

9.2 Анализ затрат по  элементам и статьям калькуляции  

 

Группировка затрат по экономическим  элементам регламентируется нормативными документами и позволяет изучить  их величину и структуру независимо от места формирования, вида деятельности, отраслевых особенностей организации. Анализ затрат по элементам может  проводиться в динамике и в  сравнении с планом (сметой).

Структура затрат и ее изменение  позволяют оценить динамику показателей  материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости продукции. Однако, данный анализ не позволяет  выявить причины изменения затрат, т.к. невозможно привести анализируемую  информацию в сопоставимый вид.

Анализ динамики затрат (расходов) по экономическим элементам может  быть проведен в таблице 1.

Таблица 1. Анализ себестоимости  по элементам затрат 

 

 

 

1 Материальные затраты

2 Затраты на оплату  труда

3 Отчисления на социальные

нужды

4 Амортизация

5 Прочие затраты

Итого по элементам затрат

Классификация затрат по статьям  калькуляции позволяет проанализировать себестоимость как всей продукции, так и отдельных ее видов, выявить  причины изменения, места и виновников перерасхода и непроизводительного  расхода ресурсов.

Перечень статей затрат жестко не регламентируется и определяется в каждой организации самостоятельно. Методика факторного анализа себестоимости  товарной продукции в сравнении  с плановой приведена в таблице 2.

Более детальный анализ проводится по прямым статьям; для выявления  влияния на изменение затрат фактора  объема продукции плановая сумма  корректируется на процент выполнения плана по объему товарной продукции; из полученной величины вычитается плановая сумма. Для расчета влияния фактора  структуры продукции из суммы, полученной в графе 6 таблицы 2 нужно вычесть  сумму влияния фактора объема продукции.

Оценка прямых материальных затрат должна быть дополнена анализом отклонений по видам материалов, сырья, полуфабрикатов, топлива и энергии  для выявления влияния факторов замены материалов и поставщиков, изменения  доли покупных полуфабрикатов, норм расхода, цен, тарифов и других факторов. 

 

Таблица 2. Анализ затрат по статьям калькуляции товарной продукции, тыс. руб.

 

 

1. Основные материалы

2. Возвратные отходы

3. Покупные полуфабрикаты

4. Топливо и энергия

5. З/пл основная

6. Отчисления на соц.

нужды

7. Общепроизводственные

расходы

8. Общехозяйственные

расходы

9. Потери от брака

10. Производственная

себестоимость

11 Коммерческие расходы

12. Полная себестоимость

Анализ себестоимости  по статьям калькуляции может  проводиться в динамике, при этом вместо плановых данных используются данные предыдущего периода. 

 

9.3 Анализ косвенных расходов  

 

Особенностью косвенных  расходов является их условно-постоянный характер, т.е. они не изменяются пропорционально  изменению объема производства.

Эти расходы формируются  за период, поэтому иногда называются периодическими, и распределяются по видам продукции в соответствии с методом, принятым в учетной  политике. К косвенным (накладным) относятся  расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (если они выделяются), общепроизводственные, общехозяйственные  и коммерческие расходы.