Бухгалтерская отчетность организаций: состав, содержание и использование в анализе

По каждому их виду на предприятии должна быть разработана  смета затрат, а при анализе  фактические затраты по статьям  сравниваются с плановыми (сметными). В случае существенных отклонений необходимо выяснить причины перерасхода или  экономии и принять соответствующее  решение. Перечень статей косвенных  расходов определяется самими работниками  предприятия с учетом его специфики  согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Анализ может быть проведен в следующих таблицах:

Таблица 3. Анализ общепроизводственных расходов

Статьи ОПР	По смете	фактическ	отклонения
Амортизация оборудования и  транспортных средств
Эксплуатация машин и  оборудования
Внутризаводское перемещение  грузов
Затраты на управление цехом  и содержание
прочего цехового персонала
Начисление на зарплату
Амортизация зданий, сооружений и инвентаря
Содержание и ремонт зданий
Охрана труда
Потери от простоев
ИТОГО

 

 

Таблица 4. Анализ общехозяйственных  расходов

Статьи ОХР	По смете	фактически	отклонения
Зарплата административного  персонала
Начисление на зарплату
Содержание охраны
Расходы на содержание и  эксплуатацию
административно-хозяйственных  зданий
Амортизация административно-хозяйственных
зданий
Канцелярские расходы
Почтово-телеграфные расходы
Расходы на содержание и  эксплуатацию
служебного легкового  транспорта
Расходы на служебные командировки
Расходы на переподготовку кадров
Проценты за кредит
Расходы на рекламу
Затраты на обеспечение нормальных условий труда
и техники безопасности
Банковские услуги
Платежи по страхованию имущества
Налоги, относимые на себестоимость  продукции
Проведение испытаний, опытов, исследований
Недостачи и потери материалов и продукции за
заводских складах
Прочие непроизводительные расходы
ИТОГО

 

 

Таблица 5. Анализ коммерческих расходов

Статьи коммерческих расходов	По смете	фактически	отклонения
Расходы на тару и упаковку
Расходы на доставку продукции
Оплата услуг транспортных организаций
Прочие

 

 

Сопоставлением фактических  расходов с плановыми (сметными) выявляется перерасход или экономия по каждой статье косвенных расходов. Некоторые  статьи затрат имеют связь с объемом  выпуска продукции; их анализ проводится аналогично анализу прямых затрат. По другим статьям определяется размер относительной экономии при увеличении объема продукции. В составе косвенных  расходов необходимо подробно анализировать  потери и непроизводительные расходы: потери от простоев, недостач товарно-материальных ценностей, потери от переоценки, штрафы, непроизводительные выплаты заработной платы и другие. По каждому случаю должны быть приняты соответствующие  управленческие решения. По таким статьям  как расходы на охрану труда, подготовку кадров, проведение опытов и исследований перерасход может быть оправданным, а экономия незаслуженной. Данные отклонения должны быть проанализированы в каждом случае. 

 

9.4 Анализ себестоимости  отдельных видов продукции 

 

По каждому виду продукции  на предприятии определяется полная себестоимость как при планировании (составлении нормативных и плановых калькуляций), так и при формировании фактических затрат в отчетных калькуляциях в постатейном разрезе.

Особое внимание при этом уделяется тем изделиям, которые:

- имеют наибольший удельный  вес в выпуске продукции;

- являются низкорентабельными  или убыточными;

- по данным маркетинговых  исследований имеют возрастающий  спрос;

- являются новыми и  имеют наибольшие возможности  для снижения затрат.

При анализе фактические  затраты сравниваются с запланированными (сметными), а также с затратами  предыдущих периодов. Особое внимание при этом уделяется прямым статьям  затрат: материальным затратам и заработной плате производственных рабочих. Для  выявления влияния факторов на изменение  затрат по сырью, материалам и покупным изделиям необходима исходная информация: спецификации, сметы, цены, тарифы. Расчет стоимости материалов и их изменения  по факторам проводится в следующей  таблице: 

 

Расчет влияния факторов на расход материалов по изделию.

 

 

По результатам анализа  необходимо выявить возможности  снижения материалоемкости или трудоемкости изделий. Для этого должны быть разработаны  мероприятия по изменению техники, технологии производства, а также  мероприятия организационного характера (рациональный раскрой материалов и  др.), внедрение которых обеспечит  снижение норм расхода ресурсов. Другим направлением является выяснение причин потерь от брака и непроизводительного  расхода ресурсов, их неоправданного перерасхода, и принятие соответствующих  решений.

9.5 Факторный анализ затрат  на 1 рубль продукции 

 

Показатель затрат на один рубль продукции является обобщающим, позволяющим увязать затраты  с финансовыми результатами. Методика анализа данного показателя в  сравнении с плановым заключается  в последовательном расчете и  сопоставлении показателей, полученных на основе следующих исходных данных:

1. себестоимость товарной  продукции по плану (11 320 тыс.  рублей)

2. плановая себестоимость  фактически выпущенной продукции  (11478 тыс.руб.)

3. фактическая себестоимость  в плановых ценах и тарифах  (11 447 тыс.руб.)

4. фактическая себестоимость  в действующих ценах и тарифах  (11 522 тыс.руб.)

5. плановый объем товарной  продукции (14 970 тыс.руб.)

6. фактический объем товарной  продукции в плановых ценах  (15 026 тыс.руб.)

7. фактический объем товарной  продукции в действующих ценах  (15 187 тыс.руб.)

На основе этих исходных данных рассчитываются показатели затрат на 1 рубль товарной продукции делением себестоимости на объем продукции:  

 

Затраты на 1 рубль товарной продукции по плану = 11 320 /14 970=0,7562 рубля=75,62 коп.

Плановые затраты на 1 рубль фактически выпущенной продукции = 11 478/15026=0,7639 руб.=76,39 коп.

Фактические затраты на 1 рубль товарной продукции в плановых ценах = 11447/15026=0,7618руб.=76,18 коп.

Фактические затраты на 1 рубль товарной продукции в плановых ценах на продукцию, но в действующих  ценах на материалы = 11522/15026=0,7668 руб.=76,68 коп.

Фактические затраты на 1 рубль товарной продукции = 11 522/15187=0,7587 руб. =75,87 коп. 

 

Расчет влияния факторов на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции.

1. изменение объема и  ассортимента выпущенной продукции  увеличило затраты на рубль  товарной продукции на 0,77 коп. (76,39-75,62)

2. изменение себестоимости  за счет изменения расхода  ресурсов привело к снижению  затрат на рубль товарной продукции  на 0,21 коп. (76,18-76,39)

3. изменение цен на  материалы и тарифов отрицательно  сказалось на затратах на рубль  продукции, увеличив их на 0,50 коп. (76,68-76,18)

4. изменение цен на  продукцию привело к снижению  затрат на рубль товарной продукции  на 0,81 коп. (75,87-76,68), т.е. наблюдается  обратное влияние роста цен  на затраты на рубль продукции.

В целом затраты на рубль  товарной продукции возросли на 0,25 коп, на что оказали влияние как  внутренние, так и внешние факторы.

Наибольшее влияние на увеличение затрат оказало изменение  объема и ассортимента продукции  и цен на материалы.

Положительными факторами  можно признать уменьшение расхода  ресурсов и увеличение цен на продукцию, что компенсировало рост цен на материалы. При оценке динамики затрат необходимо сделать подобный факторный анализ, сопоставив данные отчетного и базисного  периодов.

Руководство предприятия  должно предусматривать снижение затрат на рубль продукции по сравнению  с предыдущими периодами, так  как при тенденции к снижению данного показателя достигается  увеличение прибыли.

3. Заключение

Для выполнения возложенных  на финансовую отчетность функций она  должна отвечать следующим основным требованиям:

· гарантировать реальность и достоверность данных, которые  обеспечиваются документальным обоснованием всех записей, проведением инвентаризации, придерживания правил оценки статей баланса, распределением прибылей и убытков за соответствующие отчетные периоды;

· обеспечивать своевременность  получения данных, на основе регламентации  сроков сопоставления отчетных данных для оперативного управления хозяйственной  и финансовой деятельностью организаций  и предприятий.

Основными условиями правильности составления финансовой отчетности является:

· полнота отражения всех хозяйственных операций за отчетный период;

· соответствие данных синтетического и аналитического учета;

· соответствие показателей  финансовой отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Основные задачи анализа

• своевременная и объективная  диагностика финансового состояния  предприятия, установление его "болевых  точек" и изучение причин их образования;

• поиск резервов улучшения  финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости;

• разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное  использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния  предприятия;

• прогнозирование возможных  финансовых результатов и разработка моделей финансового состояния  при разнообразных вариантах  использования ресурсов.

Анализ финансового состояния  делится на внутренний и внешний, цели и содержание которых различны.

Внутренний анализ ФСП  — это исследование механизма  формирования, размещения и использования  капитала с целью поиска резервов укрепления финансового состояния, повышения доходности и наращивания  собственного капитала субъекта хозяйствования.

Внешний финансовый анализ — это исследование финансового  состояния субъекта хозяйствования с целью прогнозирования степени  риска инвестирования капитала и  уровня его доходности.

Наиболее целесообразно  начинать анализ финансового состояния  с изучения формирования и размещения капитала предприятия, оценки качества управления его активами и пассивами, определения операционного и  финансового рисков.

После этого следует проанализировать эффективность и интенсивность  использования капитала, оценить  деловую активность предприятия  и риск утраты его деловой репутации.

Затем надо изучить финансовое равновесие между отдельными разделами  и подразделами актива и пассива  баланса по функциональному признаку и оценить степень финансовой устойчивости предприятия.

На следующем этапе  анализа изучаются ликвидность  баланса (равновесие активов и пассивов по срокам использования), сбалансированность денежных потоков и платежеспособность предприятия.

В заключение дается обобщающая оценка финансовой устойчивости предприятия  и его платежеспособности, делается прогноз на будущее и оценивается  вероятность банкротства.

Анализ ФСП основывается главным образом на относительных  показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.

Относительные показатели анализируемого предприятия можно сравнивать:

• с общепринятыми "нормами" для оценки степени риска и  прогнозирования возможности банкротства;

• аналогичными данными  других предприятий, что позволяет  выявить сильные и слабые стороны  предприятия и его возможности;

• аналогичными данными  за предыдущие годы для изучения тенденций  улучшения или ухудшения ФСП.

После этого изучают факторы  изменения уровня финансовых коэффициентов, оценивают степень их чувствительности к управленческим воздействиям.

Результативность финансового  анализа во многом зависит от организации  и совершенства его информационной базы. Основные источники информации'.

отчетный бухгалтерский  баланс (форма № I);

отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

отчет об изменениях капитала (форма № 3);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

приложение к балансу (форма № 5);

формы статистической отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Основные методы чтения бухгалтерских  отчетов

На практике выработаны основные методы финансового анализа: горизонтальный, анализ, вертикальный анализ, трендовый  анализ, метод финансовых коэффициентов, аналитической группировки, сравнительный  анализ, факторный анализ.