Бухгалтерская отчетность организаций: состав, содержание и использование в анализе

Информация о движении денежных средств организации должна предоставить пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности  организации зарабатывать денежные средства, а также для оценки потребностей организации в использовании  имеющихся денежных средств. Кроме  того, отчет о движении денежных средств должен помочь понять причины  различия между чистой прибылью и  связанными с ее получением денежными  поступлениями и платежами

Практическая ценность отчета заключается в использовании  информации, представленной в отчете, для ответов на ряд специфических  вопросов, связанных с финансовым положением компании. Например, сможет ли организация погасить свои краткосрочные  или долгосрочные обязательства? Почему организация испытывает трудности  с выплатой дивидендов при наличии  значительной прибыли? Достаточно ли у  организации средств для расширения производства?

В отечественной практике отчет о движении денежных средств  составляется на основе информации, учитываемой  на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные  счета в банках". Пример отчета о движении денежных средств представлен  в Приложении 13. Сумма денежных средств  на начало периода, отраженная в разделе 1 "Остаток денежных средств на начало года", должна соответствовать  строке 260 (на начало периода) бухгалтерского баланса.

Раздел 2 "Поступило денежных средств" и раздел 3 "Направлено денежных средств" составляются в  целом по организации и в том  числе в разрезе трех видов  деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Деление деятельности на три  вида в отечественной практике имеет  определенные отличия от МСФО 7 (Международного стандарта финансовой отчетности № 7 "Отчет о движении денежных средств).

В отечественной практике под текущей деятельностью понимается деятельность организации, преследующая в качестве основной цели извлечение прибыли (производство продукции, выполнение строительных и ремонтных работ, торговля, общественное питание, сдача  имущества в аренду и т.п.) либо не имеющая извлечение прибыли в  качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Под инвестиционной деятельностью  – деятельность организации, связанная  с приобретением и продажей внеоборотных активов. Под финансовой деятельностью  – деятельность организации, связанная  с осуществлением краткосрочных  финансовых вложений.

Основное отличие отечественной  практики и МСФО заключается в  определении финансовой деятельности В соответствии с МСФО 7 финансовая деятельность – это поступления  денежных средств от выпуска акций  или иных акционерных инструментов; поступления денежных средств от выпуска долговых обязательств, кредитов и других краткосрочных и долгосрочных заимствований; денежные платежи акционерам в связи с приобретением или выкупом акций организации; денежные платежи, связанные с возвратом заемных денежных средств; денежные платежи арендатора в счет уменьшения существующих финансовых обязательств, относящихся к финансовому лизингу. Отличия классификации следует учитывать при использовании зарубежных методик для анализа отчета о движении денежных средств, составленного по российским стандартам.

Сумма, отраженная в разделе 4 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода", должна соответствовать строке 260 (на конец  периода) бухгалтерского баланса. Для  контроля правильности составления  отчета о движении денежных средств  используют следующее уравнение: 

 

Он + П = Р + Ок, 

 

где

Он – остаток денежных средств на начало периода;

П - поступило денежных средств  за отчетный период;

Р - израсходовано денежных средств за отчетный период;

Ок – остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Проверка правильности составления  отчета возможно только по графе 3 отчета, где отражаются остатки и движение денежных средств в целом по организации.  

 

4.2 Анализ отчета о движении  денежных средств, составленного  прямым методом 

 

Отчет о движении денежных средств, составленный по российским стандартам, представляет собой отчет, базирующейся на прямом методе. Для обоснованных выводов необходимо формат отчета дополнить  относительными показателями структуры  притока и оттока денежных средств  по видам деятельности. Такая информация представлена в Приложении 14.

Сумма поступивших денежных средств составила 163904 тысяч рублей. Из них 93,1% приходится на текущую деятельность, 4,9% - на инвестиционную, 2% - на финансовую деятельность. Таким образом, можно  констатировать, что приток денежных средств практически целиком  обеспечивается текущей деятельностью. Отток денежных средств превышает  приток и составляет 164629 тысяч рублей. Из них 74,6% приходится на текущую деятельность, 10,1% - на инвестиционную, 2,5% - на финансовую.

Поступления от текущей деятельности на 90,7% обеспечены выручкой от продажи  товаров, продукции, услуг; по инвестиционной деятельности приток в основном связан с полученными дивидендами, процентами по финансовым вложениям; по финансовой деятельности – 58,3% также связано с полученными дивидендами, процентами по финансовым вложениям.

Основной отток по текущей  деятельности – 71,7% связан с приобретением  товаров, оплатой услуг; по инвестиционной деятельности – 82,2 – с оплатой  машин, оборудования и транспортных средств; по финансовой деятельности – 71,1% - с выплатой дивидендов, процентов.

Таким образом, по текущей  деятельности был получен приток в сумме 29716 тысяч рублей, по инвестиционной – отток в сумме 8557 тысяч рублей, по финансовой – отток в сумме 752 тысяч рублей. Как видно из приведенных  данных, общая полученная разница  не совпадает с величиной общего оттока денежных средств – 725 тысяч  рублей. Это вызвано тем, что в  соответствии с российскими стандартами  направления денежных средств на оплату труда и отчисления в государственные  внебюджетные фонды включаются только в общую сумму денежного оттока, не распределяясь на виды деятельности.

В соответствии с международной  практикой данные оттоки относятся  к текущей деятельности. Если их добавить к оттоку денежных средств  по текущей деятельности, то получится  приток в размере только 8584 тысяч  рублей. Главным недостатком формата  прямого метода отчета о движении денежных средств считается то, что  он не раскрывает взаимосвязи полученного  финансового результата и изменения  денежных средств. Данный недостаток устраняет  формат отчета о движении денежных средств, составленный косвенным методом.

4.3 Анализ отчета о движении  денежных средств, составленного  косвенным методом 

 

При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью  ряда корректировок на величину изменения  денежных средств за период.

Все корректировки можно  подразделить на следующие группы: корректировки на величину неденежных статей; корректировки, необходимые  в связи с переходом от метода начисления к кассовому методу; корректировки, связанные с изменениями оборотных  активов; корректировки, связанные  с изменениями краткосрочных  обязательств.

Объяснить формат отчета, основанный на косвенном методе, может помочь определенное преобразование балансового  уравнения. 

 

Активы = Обязательства + Собственный  капитал

Денежные средства + Неденежные активы = Обязательства + Собственный  капитал

Денежные средства = Обязательства + Собственный капитал – Неденежные активы 

 

Таким образом, на первом этапе  осуществляется корректировка на величину неденежных статей. В качестве примера  таких неденежных статей можно привести амортизацию внеоборотных активов; финансовый результат от выбытия  внеоборотных активов.

Корректировка, связанная  с переходом от метода начислений к кассовому методу, позволяет "очистить" финансовый результат от суммы выручки, по которой еще не поступили денежные средства от покупателей и заказчиков. Действительно, отчет о движении денежных средств – это единственный отчет в международной практике, составляемый кассовым методом.

В части влияния изменения  оборотных активов можно сказать, что как правило, величина, на которую  увеличились оборотные активы, вычитается из показателя финансового результата и, наоборот, величина, на которую уменьшились  оборотные активы, прибавляется к  финансовому результату. Так, рост дебиторской  задолженности уменьшит показатель прибыли на ту же самую величину, поскольку реальное поступление  денежных средств меньше выручки, отраженной в отчете о прибылях и убытках.

Корректировка прибыли на изменение краткосрочных обязательств осуществляется аналогичным образом, только сумма, на которую увеличиваются  краткосрочные обязательства, прибавляются к прибыли, а сумма, на которую  уменьшаются краткосрочные обязательства, вычитается. Так, рост кредиторской задолженности  означает, что было израсходовано  меньше средств, чем отражено в соответствующей  статье отчета о прибылях и убытках.

Пример отчета о движении денежных средств, составленный косвенным  методом, представлен в Приложении 15. Как видно из приведенного примера, в данном случае в формате отчета о движении денежных средств, построенном  косвенным способом, принципиально  меняется только раздел о текущей  деятельности. Данная форма позволяет  делать выводы о степени влияния  приведенных показателей на показатель прибыли до налогообложения. Понятно, что суммы с отрицательным  знаком оказывают, соответственно, снижающее  действие. Таким образом, данная форма  сама по себе является аналитический  формой, позволяющей делать выводы без расчета каких-либо дополнительных показателей. 

 

4.4 Оценка результатов  анализа денежных средств 

 

Для результатов анализа  отчета о движении денежных средств  целесообразно использовать таблицу, приведенную в учебном пособии "Учет по международным стандартам" под редакцией Л.В. Горбатовой. ("Учет по международным стандартам". Под  редакцией Л.В. Горбатовой// М.: Фонд развития бухгалтерского учета. 2002 г., 502 с.). Данная таблица представлена в Приложении 16.

Использовать Приложение 16 нужно с учетом существующих различий между принципами построения отчета о движении денежных средств по российским стандартам и МСФО, о которых говорилось выше.

Вариант 1 может существовать, когда компания получает денежные средства от всех трех видов и пытается накопить значительную сумму денег из стратегических соображений. Вариант 8 возможен только в небольшом промежутке времени и свидетельствует о скором банкротстве. Варианты 5, 6 и 7, скорее всего.

Свидетельствуют о нездоровом финансовом состоянии, когда выбытие  денежных средств в результате текущей  деятельности погашается путем дополнительных заимствований или продажи основных средств. В нашем примере результаты деятельности организации относятся  ко второму варианту, когда деньги, полученные от текущей деятельности, расходуются на приобретение основных средств и выплаты процентов  и дивидендов. Данный вариант является одним из самых приемлемых при  оценке перспектив финансового состояния.

Изучив содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, а также сделав основные выводы по информации, приведенной в них, можно  сказать, что бухгалтерский баланс представляет информацию о финансовом положении организации; отчет о  прибылях и убытках – информацию о результатах деятельности организации, а отчет о движении денежных средств  – информацию об изменениях в финансовом положении организации. 

 

5. АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ  ОБЪЕМАМИ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖ  

 

5.1 Задачи анализа и  источники информации 

 

Главная задача предприятия - максимальное получение прибыли. Решение  этой задачи во многом определяется тем, насколько продукция, выпускаемая  предприятием, удовлетворяет спросу, т.е. определенным потребностям потребителей, и насколько условия производства позволяют выпускать продукцию  с оптимальными затратами.

Основной целью анализа  производства и реализации продукции  является определение возможностей увеличения объема продаж, конкурентоспособности  продукции, расширения рынков сбыта  при максимальном использовании  возможностей предприятия для достижения высокого уровня прибыли и рентабельности производства.

К основным задачам анализа  производства и реализации продукции  относятся:

- анализ конкурентных  позиций предприятия, его возможностей  на рынке, которая решается  с помощью маркетинговых исследований;

- оценка степени выполнения  плана по производству и реализации  продукции;

- оценка динамики показателей  выпуска и реализации продукции;

- выявление отклонений  от плановых показателей и  от показателей предыдущего периода  и выяснение причин этих отклонений, т.е. проведение факторного анализа;

- влияние внутрихозяйственных  резервов увеличения выпуска  и реализации продукции;

- разработка мероприятий  по освоению выявленных резервов.

Анализ проводится в двух сферах: в сфере производства и  в сфере обращения.

В сфере производства изучаются  вопросы выполнения плана и динамики показателей выпуска продукции  по номенклатуре, стоимости, ассортименту, а также изменения в структуре  и влияние их на показатели деятельности предприятия.

Вопросы, рассматриваемые  в сфере обращения:

- анализ отгрузки продукции  конкретным потребителям;

- оценка выполнения плана  по объему продаж в динамике;

- выявление влияния факторов  на объем продаж, в т.ч. изменения  остатков нереализованной продукции  – на складе, в пути, у потребителя;

- анализ соблюдения сроков  оплаты продукции;

- оценка выполнения договорных  обязательств по поставкам продукции:  сроков, объема, качества;

- выявление наличия рекламаций  и штрафных санкций за несоблюдение  условий договоров поставок.

Источниками информации для  анализа производства и реализации продукции служат:

- договоры, бизнес-планы  предприятия, оперативные планы-графики  выпуска продукции;

- бухгалтерская документация: отчетность (форма № 2 "Отчет  о прибылях и убытках"), ведомость  №16 "Движение готовых изделий,  их отгрузка и реализация";