Бухгалтерская отчетность ООО «Софт решения», ее состав и содержание

Также важно заметить, что, к сожалению, в новой форме бухгалтерского баланса не представлена справка о наличии ценностей на забалансовых счетах. Частично эти данные можно найти в таблице 2.4 «Иное использование основных средств» в части переданных и полученных в аренду основных средств. Данные об обеспечении обязательств, полученных и выданных, можно найти в таблице 8 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету и прибылях и убытках.

Анализ содержания новой  формы бухгалтерского баланса показал, что требуется внесение изменений в положения по бухгалтерскому учету и другие нормативные документы, связанные с составлением бухгалтерской отчетности. Вместе с тем представленная в ней информация позволит пользователям более глубоко и детально проанализировать имущественное и финансовое положение организации.

С 2011 года в составе добавочного  капитала показывают разницу, возникающую в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли. Данное правило изложено в п. 19 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н.

В бухгалтерском балансе ООО  «Софт решения» обязательства представляются с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Обязательства являются краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним составил не более 12 месяцев после отчетной даты (или не более продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев). Все остальные обязательства считают долгосрочными (п. 19 ПБУ 4/99).

Отметим, что по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов.

В группе статей «Резервный капитал» отражается остаток фонда, созданного в соответствии с учредительными документами. Данная величина равна кредитовому сальдо 82 счета по состоянию на отчетную дату. Добавочный и резервный капитал организации ООО «Софт решения» по состоянию на 2010 – 2011 гг. равен нулю.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» включает следующие статьи [14, c. 125]:

-  «Займы и кредиты»;

-  «Отложенные налоговые обязательства»;

-  «Прочие долгосрочные обязательства».

В этом разделе отражаются суммы  займов, кредитов, отложенных налоговых  обязательств и других обязательств, полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату.

Раздел баланса краткосрочные  обязательства  включает следующие  статьи:

-  «Займы и кредиты»;

- «Кредиторская задолженность»;

-  «Доходы будущих периодов»;

- «Оценочные обязательства»;

- «Прочие краткосрочные обязательства».

По строке «Займы и кредиты» бухгалтерского баланса отражаются суммы привлеченных организацией краткосрочных кредитов банков и прочих займов, подлежащих погашению в соответствии с условиями договора в течение 12 месяцев после отчетной даты и учитываемых на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Показатель отражается в соответствии с остатком по кредиту счета 66 на конец отчетного периода, который за три анализируемых года равен нулю.

Общая сумма кредиторской задолженности  организации ООО «Софт решения», отражаемая по строке бухгалтерского баланса, складывается из сумм кредиторской задолженности перед другими организациями и физическими лицами, отраженными на соответствующих счетах. Кредиторская задолженность на конец 2011 года снизилась и стала равна 98 369 тыс.руб.

В составе краткосрочных обязательств бухгалтерского баланса ООО  «Софт решения» отражаются резервы предстоящих расходов и доходы будущих периодов.

Таким образом, показатели актива и  пассива баланса ООО «Софт решения» рассчитываются на основе данных бухгалтерского учете, а порядок их формирования регламентирован законодательными актами Российской Федерации. Некоторые показатели представлены в балансе ООО «Софт решения» «свернуто» (например, стоимость основных средств и нематериальных активов показана за исключением сумм начисленной амортизации),  а некоторые в  «развернутом» виде (например, информация по поставщикам и подрядчикам находит свое отражение как в активе баланса в виде дебиторской задолженности, так и в пассиве баланса в виде кредиторской задолженности).

2.2 Показатели отчета о прибылях и убытках

 

В новой форме отчета о прибылях и убытках организации ООО «Софт решения» взамен прежних названий показателей «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» введены «Выручка» и «Себестоимость продаж».

В то же самое время принцип формирования показателя «Выручка» не изменился, сумма его по-прежнему должна представляться за вычетом НДС, о чем сказано в сноске 5 к форме отчета.

Причины изменения наименования данного  показателя связаны с тем, что прежнее название не могло отразить экономической сущности данного показателя как дохода по обычному виду деятельности, если бы предметом деятельности организации, например, являлись предоставление во временное пользование активов организации, получение доходов от участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Помимо этого, обозначение выручки как показателя «нетто» было не вполне логичным в случае, если организация находилась на специальном режиме налогообложения. [16, c. 20]

Для повышения уровня информативности данных об объеме выручки организации можно воспользоваться возможностью отдельного представления данных о ней в разрезе видов деятельности. Например, если речь идет о многоотраслевой сельскохозяйственной организации, то состав выручки может быть уточнен по строкам, касающимся «реализации продукции растениеводства», «реализации продукции животноводства», «реализации продукции промышленных производств».

Изменение названия строки «Себестоимость продаж» более адекватно отражает его сущность, поскольку в действующих Положениях по бухгалтерскому учету нет определений таких понятий, как «себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)», «коммерческие и управленческие расходы».

Если организация ООО «Софт решения» решит осуществлять несколько видов деятельности и будет показывать в отчете о прибылях и убытках выручку от каждого из них, то соответственно к ним она должна расшифровывать и себестоимость продаж (например, том числе «продукции растениеводства», «продукции животноводства», «продукции промышленных производств»). Тем более что в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, определено, что в случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

По строке «Валовая прибыль (убыток)» организации ООО «Софт решения» отражается разница между суммой выручки и себестоимости продаж. Следует отметить, что ранее эта строка называлась «Валовая прибыль» и соответственно не позволяла адекватно характеризовать ее содержание, если сумма себестоимости продаж оказывалась больше суммы выручки.

Строки «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», «Прибыль (убыток) от продаж», «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Прочие доходы», «Прочие расходы», «Прибыль (убыток) до налогообложения» в новом отчете о прибылях и убытках остались без изменений [16, c. 23].

К числу изменений содержательного  наполнения отчета о прибылях и убытках  можно отнести также выделение из состава строки «Текущий налог на прибыль» показателя «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Иными словами, постоянные налоговые обязательства, отраженные по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», и постоянные налоговые активы, отраженные по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки», рассматриваются как часть текущего налога на прибыль. Ранее эти данные представлялись в отчете о прибылях и убытках справочно.

В новом отчете о прибылях и убытках организации ООО «Софт решения» устранено несовершенство терминологии. Так, ранее показатели «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» находили свое отражение как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о прибылях и убытках, в то время как показатели бухгалтерского баланса - это сальдо по счетам, а показатели отчета о прибылях и убытках - это обороты. Таким образом, вполне логично, что теперь суммы, сформированные как разность между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» по операциям, корреспондирующим со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», и как разность между кредитовым и дебетовыми оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» по операциям, корреспондирующим со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», в новом отчете о прибылях и убытках, называются «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств» соответственно [3].

В новом отчете о прибылях и убытках организации ООО «Софт решения» значительно изменен состав справочной информации. В дополнение к базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию в справочную информацию включены следующие показатели: «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Совокупный финансовый результат периода».

Введение показателя, характеризующего результат переоценки, связано с изменениями в порядке отражения переоценки в учете. С 2011 г. согласно Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н (вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г.) суммы дооценки основных средств будут относиться в состав прочих доходов организации и отражаться по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств», а суммы уценки будут относиться в состав прочих расходов и отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» и дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».В то же время следует отметить, что согласно разъяснениям Минфина РФ под отнесением результатов переоценки на финансовые результаты не нужно понимать конкретные счета и соответственно результаты переоценки могут быть отнесены за счет финансовых результатов прошлых лет, т.е на счет 84.

Показатель «Совокупный финансовый результат периода» заимствован из Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в которых принято в отчете о доходах показывать не только прибыли и убытки, но и все операции, связанные с переоценкой, которые относятся на капитал. Появление этого показателя в отчете о прибылях и убытках позволит организациям упростить процедуру его трансформации в отчет о совокупном доходе по МСФО. Понятие «Совокупный финансовый результат периода» - это расчетный показатель, формируемый как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

Важно отметить, что сложившаяся российская учетная практика позволяет в состав совокупного дохода включать только результат от переоценки внеоборотных активов, не учтенный при формировании чистой прибыли (убытка), а отнесенный в добавочный капитал. В отношении результата от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода, можно отметить, что перечень таких операций и порядок расчета результата от них пока не определены Минфином России.

Порядок расчета остальных показателей  нового отчета о прибылях и убытках («Базовая прибыль (убыток) на акцию», «Разводненная прибыль (убыток) на акцию») не изменился.

Подводя итог рассмотрению исследования структуры и содержательного  наполнения нового отчета о прибылях и убытках организации ООО «Софт решения», можно отметить, что данная отчетная форма стала более ориентирована на повышение роли профессионального суждения бухгалтера при формировании отчетности. Однако данное преимущество в то же самое время является и недостатком, в частности с позиций пользователя отчетности, информационные потребности которого могут порою идти в разрез с профессиональным суждением бухгалтера. К тому же некоторая информация по отдельным статьям доходов и расходов, которая будет полезна для изучения механизма формирования финансового результата деятельности организации, оценки структуры доходов и расходов, анализа рентабельности отдельных видов экономической деятельности и хозяйственных операций, может оказаться недоступной пользователю, в том числе по причине ее отсутствия как рекомендованной Минфином России в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках согласно Приказу Минфина России N 66н [3].

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Самым значимым источником информации, влияющим на получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров, является финансовая отчетность организации.

Бухгалтерская документация должна отвечать следующим требованиям:

1) быть точной (соответствовать фактически произведенным операциям по их характеру, количественному и денежному выражению);

2) быть простой и ясной, понятной не только работникам бухгалтерии, но и пользователям (работникам налоговой инспекции, банков, менеджерам, учредителям и т.д.);

3) быть своевременно оформленной и ориентированной на обработку в условиях автоматизации учетного процесса;

4) быть качественной и эффективной (формироваться с наименьшими затратами труда и времени).

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует значительная подготовительная работа, ее объем гораздо выше объема работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности. Общие этапы подготовительной работы, процедуры закрытия счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности приведены в третьем параграфе первой главы данной курсовой работы.