Бухгалтерская отчетность ООО «Софт решения», ее состав и содержание

Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и заключение ревизионной  комиссии сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающие достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, не входят в  состав этой отчетности. Однако согласно последним дополнениям к закону о бухгалтерском учете аудиторское заключение должно быть приложено к годовой бухгалтерской отчетности организаций, которые подлежат обязательному аудиту.

Состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств) устанавливается федеральными стандартами (п. 6 ч. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Федеральные стандарты  по бухгалтерскому учету еще не приняты, а Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» продолжает действовать.

Следовательно, организации должны включать в состав годовой отчетности те приложения, которые перечислены в п. п. 3 и 4 означенного Приказа Минфина России:

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- иные приложения (пояснения).

Приказ Минфина России N 66н не распространяется на кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения.

Негосударственные пенсионные фонды  как особая организационно-правовая форма некоммерческих организаций  при составлении бухгалтерской  отчетности должны руководствоваться  Приказом Минфина России N 66н с учетом особенностей, установленных Приказом Минфина России от 10.01.2007 N 3н.

Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут оформляться как в табличной, так и в текстовой форме (пп. «а» п. 4 Приказа Минфина России N 66н).

Состав и  содержание приложений организация  определяет самостоятельно исходя из:

- п. п. 24 - 27 ПБУ 4/99;

- норм других  положений по бухгалтерскому  учету в части раскрытия информации;

- пп. «б» п. 4 Приказа Минфина России N 66н.

В частности, пояснения  должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации. Кроме того, они должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Как было отмечено выше, формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ N 66н). Формат представления бухгалтерской отчетности в электронном виде утвержден Приказом ФНС России от 19 декабря 2011 г. N ММВ-7-6/942@.

Здесь важно  заметить, что в соответствии с  п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Приказ N 34н), субъекты малого предпринимательства вправе не представлять все приложения и пояснительную записку. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Указанная норма изложена в п. 8 ПБУ 4/99.

В о же время следует отметить, что в  новом законе о бухгалтерском учете нет исключений по составу бухгалтерской отчетности для малого бизнеса.

Основные требования, предъявляемые к составлению  бухгалтерской отчетности:

- статьи, по которым отсутствуют  значения, в типовых формах прочеркиваются (п. 11 ПБУ 4/99);

- составляется на русском языке  (п. 15 ПБУ 4/99);

- данные приводятся  в тысячах рублей либо в  миллионах (Приложение 1 к Приказу N 66н);

- вычитаемый  или отрицательный показатель  показывается в круглых скобках  (Приложение 1 к Приказу N 66н);

- данные на  начало отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями за предшествующий период. Иначе данные за период, предшествующий отчетному, подлежат корректировке (п. 10 ПБУ 4/99);

- не допускается  зачет между статьями активов  и пассивов, за исключением случаев,  прямо предусмотренных законодательством  (п. 34 ПБУ 4/99).

Организации самостоятельно определяют детализацию показателей  по статьям отчетов (п. 3 Приказа N 66н). При этом субъекты малого предпринимательства вправе в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях включать показатели только по группам статей без детализации (пп. «а» п. 6 Приказа N 66н).

Существенные  показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях отражают в бухгалтерской  отчетности обособленно (п. 11 ПБУ 4/99). Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения. Проще говоря, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов. Так что при формировании в отчетах показателей по статьям «Прочие» недопустимо включать в их состав данные об отдельных показателях, существенных для понимания результатов деятельности организации (Письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01).

В отдельных случаях показатели о некоторых видах активов и обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Данное правило действует, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен. Номер соответствующего пояснения указывают в графе «Пояснения» бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 2 Примечаний к Приложению 1 Приказа N 66н). Пояснения оформляют в табличной либо текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н (п. 4 Приказа N 66н).

Бухгалтерская документация должна отвечать следующим требованиям [16, c. 51]:

1) быть точной (соответствовать фактически произведенным операциям по их характеру, количественному и денежному выражению);

2) быть простой и ясной, понятной не только работникам бухгалтерии, но и пользователям (работникам налоговой инспекции, банков, менеджерам, учредителям и т.д.);

3) быть своевременно оформленной и ориентированной на обработку в условиях автоматизации учетного процесса;

4) быть качественной и эффективной (формироваться с наименьшими затратами труда и времени).

Исходя из этих требований, можно сформулировать основные правила составления первичных учетных документов:

1. Документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. При продаже товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день на основании Z-отчета ККМ (информации о пробитых за день кассовых чеках).

2. Документы должны составляться в соответствии с унифицированными формами документов, а если унифицированной формы не существует, организация обязана самостоятельно разработать форму документа, включающую все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом о бухгалтерском учете.

3. Первичные документы необходимо составлять на бланках установленной формы в необходимом количестве экземпляров с заполнением всех реквизитов. Если некоторые реквизиты не заполнены, свободные строки обязательно прочеркиваются. При этом формы первичных документов должны быть утверждены в учетной политике организации.

4. Записи в документах должны быть сделаны чернилами, химическим карандашом, шариковой ручкой или на пишущих и счетных машинах, то есть таким способом, который оставляет четкий нестирающийся след, что должно обеспечить сохранность записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Использовать для записей в документе простой карандаш запрещается.

5. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации; в последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

6. Текст документа должен быть конкретным, четким, не допускающим возможности двойного чтения. Документы необходимо оформлять аккуратно, текст и цифры писать четко и разборчиво, итоговые данные следует указывать цифрами и прописью (с заглавной буквы).

7. Если в документе была допущена ошибка, ее исправляют корректурным способом - неправильно записанные текст или цифры зачеркивают одной чертой так, чтобы можно было прочитать написанное, и надписывают сверху правильный текст или сумму, затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и заверяют подписью лица, оформляющего документ (то есть указывают, что и на сколько было исправлено цифрами и прописью).

8. В кассовых и банковских документах исправления делать не разрешается. В случае если такой документ испорчен, его перечеркивают крест-накрест, прилагают к вновь выписанному документу и хранят как неиспорченный документ, чтобы можно было доказать обоснованно пропущенный номер документа (например, испорченный чек перечеркивают крест-накрест и оставляют в чековой книжке, а затем выписывают новый (следующий) чек).

9. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

10. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В заключении отметим, что для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

- отражение хозяйственных операций  в учете только по надлежаще оформленным первичным документам (накопительным, группировочным ведомостям);

- отражение за отчетный период  всех хозяйственных операций  и результатов инвентаризации;

- совпадение сведений синтетического  и аналитического учета.

 

1.3 Подготовительные работы перед составлением финансовой отчетности

 

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует значительная подготовительная работа, ее объем гораздо выше объема работы, проводимой перед формированием  промежуточной отчетности. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно по книжным данным.

Общие этапы  процедуры закрытия счетов при составлении  промежуточной и годовой бухгалтерской  отчетности.

Этап 1. Списание себестоимости работ (услуг) со счета 23 «Вспомогательные производства».

Этап 2. Закрытие счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Этап 3. Списание себестоимости  готовой продукции.

Этап 4. Определение финансового  результата от продаж на счете 90 «Продажи».

Этап 5. Формирование сальдо прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Этап 6. Определение остатка на счете 99 «Прибыли и убытки». [35, c. 15]

Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

1) уточняется распределение доходов  и расходов между смежными отчетными периодами;

2) проводится переоценка (уточнение  оценки) имущественных статей баланса:  движимого и недвижимого имущества,  материалов, товаров, ценных бумаг,  долгов (обязательств) и т.п.; заключительными  записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;

3) выявляется окончательный финансовый  результат путем суммирования  всех частных результатов; закрывается  счет 99,

4) составляется оборотная ведомость  по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;

5) в соответствии со  ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются по результатам инвентаризации. [3]

Также перед составлением финансовой отчетности важным этапом является проведение инвентаризации. Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно. Инвентаризация проводится на основании Приказа руководителя организации. Помимо вышеназванного случая (перед составлением годового бухгалтерского отчета) проведение инвентаризации обязательно [35, c. 21]:

1) при передаче имущества в  аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;