Бухгалтерская отчетность ООО «Софт решения», ее состав и содержание

В разделе I «Внеоборотные активы» включена новая статья «Результаты исследований и разработок», что отвечает современным требованиям модернизации российской экономики. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках отражаются поступление и выбытие объектов по первоначальной стоимости, а также сведения о стоимости научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР), списанной на расходы за отчетный и предшествующий годы, на предприятии ООО «Софт решения» данный показатель по состоянию на 2011 год равен 12 000 руб. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в таблице 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» приводятся следующие сведения за отчетный и предшествующий годы: затраты по незаконченным исследованиям и разработкам и незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов - по отдельным объектам (группам объектов) на начало года, за отчетный период и на конец года; списано затрат как не давших положительного результата и принято к учету объектов в качестве нематериальных объектов или НИОКР. Используя эти данные, внешние пользователи могут проанализировать характер и объем НИОКР, результаты научной и конструкторской деятельности.

Однако здесь важно отметить, что название статьи баланса «Результаты исследований и разработок» не соответствует названию Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02. Кроме того, в п. 3 ПБУ 17/02 указано, что настоящее Положение не применяется к незаконченным НИОКР, а также к НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов. Поэтому существует два вида результатов НИОКР: результаты НИОКР, которые должны отражаться в балансе в виде вложений во внеоборотные активы, и результаты НИОКР, которые учитываются и отражаются в отчетности в качестве нематериальных активов.

Вместе с  тем из разделе I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса исключена статья «Незавершенное строительство», которая отражает незаконченное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и т.д. В ООО «Софт решения» данная статья по состоянию на 31.12.2011 равна нулю. В случае существенности такого рода операций они могут быть отражены по статье «Незавершенные капитальные вложения», а в случае несущественности эти операции отражаются по статье «Прочие внеоборотные активы». Конкретизация информации по этой статье в разрезе групп объектов незавершенных капитальных вложений в основные средства может осуществляться в пояснениях к бухгалтерскому балансу в таблице 2.2 «Незавершенные капитальные вложения». В прежней бухгалтерской отчетности эта информация не отражалась, что не давало возможности внешним пользователям оценивать динамику и состав капитальных вложений, а также анализировать величину принятых к учету основных средств или увеличение стоимости отдельных объектов.

Информация  о долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложениях отражается также  в разделе I и II новой формы бухгалтерского баланса. По состоянию на 31.12.2011 года долгосрочный финансовые вложения организации ООО «Софт решения» равны нулю. Для раскрытия информации о финансовых вложениях предназначены таблицы 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» и таблицы 3.2 «Иное использование финансовых вложений» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Представление в таком объеме и виде информации о финансовых вложениях позволит аналитику значительно расширить оценку динамики, состава и доходности финансовых вложений анализируемой организации.

Второй раздел баланса составляют оборотные активы. В состав оборотных активов включаются активы, которые переносят свою стоимость на затраты за один производственный цикл. К оборотным активам относятся материально-производственные запасы, НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

В разделе II «Оборотные активы» новой формы бухгалтерского баланса, в статье «Запасы» не отражается информация с расшифровкой по отдельным видам запасов. Эти сведения, а также дополнительные данные о запасах отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в таблице 4.1 «Наличие и движение запасов» за отчетный и предыдущий годы. В этой таблице отражается информация о себестоимости запасов на начало года и конец отчетного периода, данные о поступлении и выбытии запасов, о величине резерва под снижение стоимости запасов, об убытках от снижения стоимости запасов, об обороте запасов между их видами (группами). Информация о резервах под снижение стоимости запасов свидетельствует об их реальной стоимости, а данные об убытках от снижения стоимости запасов используются для выявления их влияния на финансовые результаты организации.

В таблице 4.2 «Запасы в залоге» приводятся данные о запасах, не оплаченных на отчетную дату, а также о запасах, находящихся в залоге, которые представляются по группам (видам) запасов по состоянию на три отчетные даты.

В новой форме бухгалтерского баланса не содержится информация о дебиторской задолженности по срокам погашения более 12 мес. и в течение 12 мес. с выделением из общей суммы задолженности краткосрочной и долгосрочной, в том числе долгов покупателей и заказчиков. Такая детализация информации дебиторской задолженности предусмотрена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в таблице 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности». Также в таблице 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» представлена информация о просроченной задолженности (по ее видам), учтенной по условиям договоров, и о балансовой стоимости дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность в 2011 году составила 224 178 тыс.руб. В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Анализ данных о дебиторской  задолженности, представленных в новой  бухгалтерской отчетности, содержит большой объем полезной информации для объективной оценки качества дебиторской задолженности, что  позволит принимать обоснованные решения по оптимизации задолженности и для принятия мер по ее погашению.

По строке «Отложенные налоговые активы» бухгалтерского баланса отражается величина отложенных налоговых активов, определяемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Для заполнения показателя по строке используется остаток по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Показатель актива баланса  «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» определяется как остаток по дебету одноименного счета 19, на анализируемом предприятии данная статья равна нулю.

Показатель  строки  «Краткосрочные финансовые вложения» формируется как остаток по дебету счета 58 «Финансовые вложения» относящихся к краткосрочным вложениям и 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные счета» (в части краткосрочных вложений), краткосрочные финансовые вложения в 2011 году равны 100 064 руб. Резервов под обесценение финансовых вложений ООО «Софт решения» не формирует.

Денежные средства ООО «Софт решения». Учет движения денежных средств  на расчетных счетах осуществляется на счете 51 «Расчетный счет». По дебету отражается поступление денежных средств, по кредиту – списание с расчетного счета. [14, c .71] Дебетовое сальдо по 51 счету отражается в балансе по соответствующей строке «денежные средства». По строке «прочие оборотные активы» отражаются суммы остатков по счетам ООО «Софт решения», которые не вошли в другие статьи раздела «Оборотные активы», которые в 2011 году снизились и составили 7971 тыс.руб.

В заключении отметим, что расшифровка некоторых показателей исключена потому, что форма баланса является типовой: например, у некоторых организаций в силу отраслевой специфики отсутствует незавершенное производство, в силу законодательных ограничений аудиторские организации не могут выполнять иных услуг, кроме аудита и сопутствующих услуг, поэтому в их балансе не могут появиться товары, готовая продукция.

Каждая организация  должна самостоятельно разработать  собственные формы отчетности, учитывая свою отраслевую специфику, масштабы деятельности, интересы пользователей отчетности и т.п. Еще в 2004 г. Минфин России (Письмо от 18.02.2004 N 16-00-10/3) отметил недопустимость копирования типовых форм отчетности.

Пассив баланса формирует следующие показатели:

- капитал и  резервы (уставный капитал, переоценка  внеоборотных активов, нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) и  т.д.);

- долгосрочные  обязательства (займы, отложенные налоговые обязательства, резервы под условные обязательства и т.д.);

- краткосрочные  обязательства (займы, кредиторская  задолженность, доходы будущих  периодов, резервы предстоящих расходов  и т.д.).

В разделе III «Капитал и резервы» новой формы бухгалтерского баланса не содержится сведений о резервах, созданных в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами, величина резервного капитала представлена общей суммой. После статьи «Уставный капитал» отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, которая вычитается из уставного капитала. Так как собственные акции могут выкупаться как для перепродажи, так и для аннулирования и последующего уменьшения в результате этой операции величины уставного капитала, в бухгалтерском учете необходимо учитывать эти особенности. Следовательно, собственные акции, выкупленные для последующей перепродажи, необходимо показывать как имущество организации в разделе II бухгалтерского баланса, а акции, выкупленные для аннулирования, должны быть показаны в разделе III «Капитал и резервы» в скобках.

Также в разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса включена статья «Переоценка внеоборотных активов». Ранее сумма переоценки внеоборотных активов была включена в статью «Добавочный капитал», что не давало возможности оценить результаты переоценки внеоборотных активов.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса включена дополнительная статья «Резервы под условные обязательства». В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной деятельности, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. К ним относятся: существующие на отчетную дату обязательства организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность; возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией. Условный актив возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации актива на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.

По каждому условному обязательству  в бухгалтерской отчетности раскрывается как минимум следующая информация:

- характер условного обязательства;

- оценочное значение или диапазон  оценочных значений условного  обязательства, если они поддаются  определению;

- неопределенности, существующие  в отношении срока исполнения  и (или) величины обязательства;

- возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.

В случае если по состоянию на отчетную дату уменьшение экономических выгод  организации вследствие условного обязательства является маловероятным, организация может не раскрывать указанную информацию.

В случае если поступление экономических  выгод по условному активу является вероятным, организация должна раскрыть по состоянию на конец отчетного  периода характер условного актива, а также его оценочное значение или диапазон оценочных значений, если они поддаются определению.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса нет данных по видам кредиторской задолженности. Детализация кредиторской задолженности представлена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в таблице 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности». Также в этой таблице на начало года и конец отчетного периода и за предыдущий год отражаются следующие данные: поступление задолженности в отчетном периоде в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке или операции); причитающиеся проценты, штрафы, иные начисления; погашение кредиторской задолженности в отчетном периоде; списание кредиторской задолженности на финансовый результат; перевод из долгосрочной задолженности в краткосрочную. Причем данные о поступлении задолженности и ее списании раскрываются за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

Также в разделе V новой формы бухгалтерского баланса не представлена статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». Эти данные должны представляться в таблице 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» в качестве одного из видов кредиторской задолженности. Также значительный интерес представляет информация таблицы 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность», где просроченная задолженность показана по видам долгов по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Эти данные позволят разработать меры по обеспечению финансовой устойчивости организации.