Бухгалтерская отчетность и учетная политика организации

      Таким образом, отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет  о прибылях и убытках важной для  пользователей информацией привлекать и использовать денежные средства (Приложение Г).

      В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской  отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в  отчетном периоде, раскрывающие наличие, поступление и расходование денежных средств организации.

     Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели: остаток денежных средств на начало отчетного периода, поступило денежных средств, направлено денежных средств, остаток денежных средств на конец отчетного периода.

     При использовании отчета о движении денежных средств совместно с  остальными формами финансовой отчетности представляется информация, которая  позволяет оценить изменения  в чистых активах хозяйствующего субъекта, его финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и его способность к воздействию  на потоки денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменившимся условиям и возможностям.

      Данные  в отчете отражаются в разрезе трех видов деятельности:

1. текущей;
2. инвестиционной;
3. финансовой.

     Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, направленная на извлечение прибыли в качестве основной цели, т.е. деятельность предприятия  ради чего оно было создано (для промышленных предприятий – производство продукции, для строительных организаций –  выполнение СМР, для торговли – приобретение и продажа товаров и т.д.).

     Под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная  с приобретением  земельных участков, зданий, другой недвижимости, оборудования, НМА и других внеоборотных активов, а также с их продажей. Кроме этого инвестиционной деятельностью признаются НИОКР, собственное строительство, приобретение ценных бумаг, предоставление займов, вклады в уставные капиталы других организаций.

     Под финансовой деятельностью понимается деятельность организации, связанная  с получением займов, выпуском акций, размещением  облигаций.

     Порядок заполнения отчета о движении денежных средств можно найти в ПБУ 23/2011. В этом документе, в частности, прописано, какие операции не нужно отражать в рассматриваемой форме. Например, обмен валюты сам по себе не считается денежным потоком в силу пункта 6 ПБУ 23/2011, а вот выгоду или потери от купли (продажи) валюты придется отразить в отчете.

     Пояснения являются расшифровкой отдельных статей баланса и отчета о прибылях и  убытках, объясняющие наличие и  движение средств.  Их разрешено оформлять как в табличном, так и в текстовом виде. Табличная форма предназначена для количественных данных. Информацию описательного характера можно оформить в текстовом виде.  В приказе МФ РФ № 66н от 02.07.2010г. приведен пример оформления пояснений.

     Пояснения включают в себя информацию о нематериальных активах, расходах на НИОКР; об основных средствах, незавершенных капитальных  вложениях; о финансовых вложениях; о запасах;  о дебиторской и  кредиторской задолженности;  о затратах на производство; о резервах под  условные обязательства, об обеспечении  обязательств; о государственной  помощи (Приложение Д).

     Каждый  раздел и подраздел в пояснениях имеет свою нумерацию, на которую  необходимо сделать ссылку рядом  с соответствующей статьей баланса  или отчета о прибылях и убытках.

     Отчет о целевом использовании полученных средств заполняют и представляют общественные некоммерческие организации  в составе форм бухгалтерской  отчетности. В форме отражают данные об остатках средств в части основной (уставной) деятельности, ранее поступивших  вступительных, членских, добровольных и прочих взносов, данные о целевом  использовании полученных средств. Эти показатели отражаются на счете  учета фактических расходов, связанных  с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений (Приложение Е).

     Если  в каком-либо году расходы некоммерческой организации превысили сумму  поступивших целевых средств (с  учетом остатка на начало года), остаток  средств в отчете приводится в  скобках (в бухгалтерском балансе  эта сумма отражается в составе  прочих оборотных активов), а в  пояснениях необходимо привести разъяснения  по поводу данного факта.

     Если  некоторые показатели отчета о целевом  использовании полученных средств  являются существенными, то организация  может сделать их расшифровку, выделив  для этого отдельные строки. 

     1.7 Порядок внесения исправления  в бухгалтерскую (финансовую) отчетность 

    В соответствии с ПБУ 22/10 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» впервые дано определение ошибки – это неправильное отражение (не отражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации.

    Все ошибки разделены на 6 групп:

1. неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
2. неправильным применением учетной политики организации;
3. неточностями в вычислениях;
4. неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
5. неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
6. недобросовестными действиями должностных лиц организации.

     Не  являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете  и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения  новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (не отражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

     Ошибка  признается существенной, если она  в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот  же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской  отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация  определяет самостоятельно, исходя как  из величины, так и характера соответствующей  статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

     Выявленные  ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.

     Ошибка  отчетного года, выявленная до окончания  этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного  года, в котором выявлена ошибка.

     Ошибка  отчетного года, выявленная после  окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая  бухгалтерская отчетность).

     Существенная  ошибка предшествующего отчетного  года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному  органу, уполномоченному осуществлять права собственника, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).

     Существенная  ошибка предшествующего отчетного  года, выявленная после представления  бухгалтерской отчетности за этот год  акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному  органу, уполномоченному осуществлять права собственника, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

     Пересмотренная  бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская  отчетность.

     Существенная  ошибка предшествующего отчетного  года, выявленная после утверждения  бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

     1)записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

     2)путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

     Пересчет  сравнительных показателей бухгалтерской  отчетности осуществляется путем исправления  показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего  отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

     Ретроспективный пересчет производится в отношении  сравнительных показателей начиная  с того предшествующего отчетного  периода, представленного в бухгалтерской  отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая  ошибка. 

      ГЛАВА  2. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА 

2.1 Общие  положения 

      В настоящее время учетная политика является одним из главных элементов  документооборота любой организации. При грамотном подходе к ведению  учетной политики можно добиться весьма существенного повышения  эффективности предпринимательской  деятельности, оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями и исполнителями  организации (Приложение Ж, И).

      Основным  нормативным актом, регулирующим правила  формирования и раскрытия учетной  политики организации для целей  бухгалтерского учета, в настоящее  время является ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

      Из пункта 1ПБУ 1/2008 следует, что процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации состоит из двух этапов - формирование (выбор и обоснование) и раскрытие (придание гласности) учетной политики.

      Первый  этап обязателен для всех организаций, имеющих статус юридического лица. Исключение сделано только для кредитных  организаций (в силу специфики осуществления  ими предпринимательской деятельности) и для филиалов и представительств иностранных организаций, находящихся  на территории Российской Федерации (которые  могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в  стране нахождения иностранной организации, при условии, что эти правила  не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности).

      Раскрывать  учетную политику обязаны только организации, публикующие свою бухгалтерскую  отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе. К  числу таких организаций относятся, например, открытые акционерные общества, публичность отчетности которых  установлена законодательно.

      Учетная политика организации - это принятая организацией совокупность способов ведения  бухгалтерского учета:

1. первичного наблюдения;
2. стоимостного измерения;
3. текущей группировки;
4. итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

     К способам ведения бухгалтерского учета  в соответствии с п. 2 ПБУ 1/2008 относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.