Бухгалтерская отчетность и учетная политика организации

     Требование  оформления говорит о том, что  отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ (в рублях), за основу принимаются образцы форм, рекомендованные МФ РФ.

     Требования  утвержденных стандартов по бухгалтерскому учету к раскрытию информации по отдельным объектам учета (отдельные  виды активов, пассивов, доходов, расходов) в бухгалтерской отчетности, условия  хозяйствования (объем продаж, совокупная стоимость активов, регионы, виды деятельности и т.п.) коммерческих организаций  вызывают необходимость уйти от унифицированного подбора показателей, формирующих  бухгалтерскую отчетность. В связи  с этим МФ РФ может только рекомендовать  организациям при разработке форм бухгалтерской  отчетности, представляемых в установленные  адреса, учитывать рекомендованные  образцы.

     Отчетные  показатели в формах приводятся в  тысячах рублей без десятичных знаков; если организация имеет существенные обороты продаж, обязательств и т.д. ей разрешается приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

     Отчетность  подписывает руководитель организации  и главный бухгалтер, либо специалист, ведущий бухгалтерский учет.

     В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и  помарок.

     Если  в отчетности присутствуют отрицательные  показатели и показатели, которые  должны вычитаться при подсчете итоговых данных, то эти показатели следует  указывать в круглых скобках, что соответствует международным  стандартам финансовой отчетности. Например, в балансе в круглых скобках  необходимо указать данные о непокрытом убытке. В отчете о прибылях и убытках аналогично указываются данные о себестоимости проданной продукции, а также коммерческих и управленческих расходах, процентов к уплате и прочих  расходах и т.д. 
 

     1.4 Качественные характеристики бухгалтерской  (финансовой) отчетности 

      Все финансовые данные, отражаемые в формах отчетности, должны отвечать определенным качественным характеристикам. Такими характеристиками являются следующие:

1. понятность;

2)  уместность (релевантность);

3)  надежность (достоверность);

4)  сопоставимость.

      Понятность предполагает доступность информации, содержащейся в финансовых отчетах широкому кругу пользователей. Это не означает исключение из отчетности сложной финансовой информации, если она необходима.

      Уместность  означает наличие в отчетности информации, влияющей на решения пользователей. Информация считается уместной, если она представлена вовремя, то есть так, чтобы оказаться востребованной при принятии решения. Следовательно, уместность подразумевает своевременность  информации. В российских нормативных  актах понятие уместности не приведено. Однако указано, что в отчетность также можно включать дополнительные сведения (показатели), если они необходимы для формирования более полной информации о финансовых результатах деятельности организации и изменениях в ее финансовом положении.

      На  уместность информации большое влияние  оказывает ее существенность.

      Существенность  вводит ограничения на информацию, отражаемую в бухгалтерской отчетности. Необходимо представлять информацию таким  образом, чтобы она имела значение для пользователей. Существенность связывают также со значительностью  изменений оценок, с исправлением ошибок в отчетах прошлых периодов или с различными способами отражения  количественных данных. Эти изменения  и описания рассматриваются как  существенные, если они достаточно велики или достаточно важны, чтобы  влиять на решения пользователей  финансовой информации.

      В отечественном учете в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п. 18.1) и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п. 21.1) уровень существенности принят в размере пяти и более процентов.

     Надежность   подразумевает правдивость информации, представленной в отчетности, возможность  ее проверки, нейтральность, осмотрительность, полноту и точность представления  данных, а также преобладание сущности над формой в отражении информации.

      Информация, представленная в отчетности должна правдиво отражать факты и события  отчетного периода, не обнадеживая  пользователей оптимистическим  развитием событий.

      Нейтральность предполагает независимость представления  финансовой информации от интересов  каких-либо лиц. Данные финансовой отчетности должны реально отражать хозяйственную  деятельность предприятия.

      Осмотрительность  подразумевает определенную степень  осторожности при формировании суждения о фактах и событиях компании в  условиях неопределенности. Деятельность организации всегда протекает в  условиях неопределенности, исходы различных  событий не известны заранее, поэтому  отрицательный результат исключить  нельзя, а значит, его нельзя и  игнорировать в информационном образе действительности. При наличии возможности  использования двух альтернативных вариантов учета одних и тех  же показателей необходимо применять  тот метод, который представляет положение предприятия в менее  благоприятном свете.

      Для соответствия критерию надежности информация в отчетности должна быть полной. Полнота  в свою очередь требует точности содержания и уверенности в его  истинности (определенности).

      Точность  означает отсутствие существенных ошибок, пропусков.

      Для правдивого и надежного представления  финансовых данных в отчетности необходимо выполнение такого основополагающего  допущения как преобладание сущности над формой. Факты хозяйственной  деятельности должны учитываться исходя из экономического содержания и условий  хозяйствования, а, не только исходя из их правовой формы.

      В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», достоверной  считается отчетность, сформированная по правилам, установленным системой нормативного регулирования бухгалтерского учета.

      Сопоставимость  означает, что пользователи финансовой отчетности имеют возможность сравнивать показатели за различные периоды  времени как по одному предприятию, так и по нескольким, чтобы оценить  их финансовое положение и результативность работы. Сопоставимость предполагает одинаковые методы построения информации, которые необходимо применять на протяжении длительного периода  времени. Пользователи должны быть проинформированы об изменениях в учетной политике и влиянии этих изменений на финансовые отчеты.

      Согласно  российским правилам, показатели в  отчетности должны быть представлены как минимум за два года, за отчетный год и за год предшествующий отчетному. Если данные за предшествующий год  несопоставимы с данными отчетного  года, то они подлежат корректировке. Причем причины такой корректировки  должны быть раскрыты в примечаниях  к отчетности. 
 

1.5 Пользователи  бухгалтерской отчетности. Порядок  и сроки ее представления 

     В условиях рыночной экономики любая  коммерческая организация стремится  к извлечению экономических выгод. Именно целевая направленность является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки  зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового  капитала. Все заинтересованные лица могут быть рассмотрены как потенциальные  инвесторы.

     Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете и отражаемой в бухгалтерской отчетности, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации, обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также желающие изучать эту информацию.

     Физические  и юридические лица, являющиеся пользователями информации, содержащейся в бухгалтерской  отчетности, условно делятся на две  основные группы – внутренние и внешние (рисунок 1). 

     Рисунок 1- Состав внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности

     Внутренние  пользователи ведут свою деятельность в рамках данного экономического субъекта. Информация бухгалтерской отчетности используется ими прежде всего для обоснования и принятия различных управленческих решений, для разработки стратегии и тактики функционирования и развития организации. Внутренние пользователи, в отличие от внешних, располагают возможностью использовать данные не только бухгалтерской отчетности, но и бухгалтерского, оперативного и статистического учета. Для внешних пользователей эта информация недоступна, так как составляет коммерческую тайну организации.

     Внешние пользователи в своей деятельности обособлены по отношению к данному экономическому субъекту, но нуждаются в информации о нем. Они могут иметь прямой или косвенный финансовый интерес к данной организации.

     Прямой  финансовый интерес пользователей, как правило, связан с уже осуществленными или планируемыми инвестициями. Пользователи с прямым финансовым интересом – это собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки, поставщики организации. Они заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; способности организации выплачивать дивиденды. Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации о платежеспособности организации, позволяющей своевременно погасить обязательства.

     Косвенный финансовый интерес возникает, когда у пользователей нет прямой финансовой заинтересованности в результатах деятельности организации, но в силу возложенных на них контрольных функций или хозяйственных связей их интересует отчетная информация для определения перспектив сотрудничества. К данной группе относятся налоговые и финансовые органы, которые контролируют сбор налогов и формирование бюджетов различных уровней. Они заинтересованы в информации о налогооблагаемых показателях, которые в основной своей массе формируются в бухгалтерском учете и отражаются в том числе в бухгалтерской отчетности. Обслуживающие банки и страховые организации на основании отчетных данных оценивают возможность заключения договоров по расчетно-кассовому обслуживанию и договоров страхования. Правительственные органы заинтересованы в информации по осуществлению возложенных на них функций: распределению ресурсов, регулированию экономики, разработке и реализации общегосударственной политики. Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации. Аудиторские организации подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности, а так как их услуги являются платными, то присутствует косвенный финансовый интерес в информации о финансовом положении и финансовых результатах клиентов.

     Отдельную группу внешних пользователей бухгалтерской  отчетности составляют пользователи без финансового интереса – органы статистики, арбитраж, биржи. Сбор и обработка отчетных данных являются обязательным атрибутом деятельности этих пользователей, возложенными на них обязанностями, выполнение которых не связано с прямым или косвенным финансовым интересом.

     Информационные  потребности внешних пользователей  бухгалтерской отчетности в силу их многочисленности различаются. Но все  внешние пользователи ориентируются, как правило, на публичную бухгалтерскую  отчетность или, как ее еще называют, бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она доступна пользователям, не содержит сведений, относящихся к коммерческой тайне, и унифицирована по объему информации.

     На  основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованные пользователи анализируют имущественное и  финансовое положение организации, ее платежеспособность, финансовые результаты, эффективность деятельности и использования  ресурсов. Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет  в основном удовлетворить информационные запросы всех групп пользователей, что предъявляет особые требования к ее содержанию и порядку формирования.

     Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129–ФЗ  предусматривает два формата представления отчетности:

     1)  бумажный;

     2)  электронный.

      В первом случае бухгалтеру или представителю  организации необходимо передать отчетность налоговому инспектору непосредственно  в руки или отправить по почте. Представитель организации может  быть законный или уполномоченный. Законный представитель может быть указан учредительных документах, а  уполномоченный должен иметь доверенность на представление интересов организации  в налоговых органах. Если отчетность отравляют по почте, необходимо сделать опись вложения.

      Для сдачи отчетности в электронном  виде нужно получить согласие пользователей, которым она представляется. Отчетность можно предоставить по электронной  почте или на дискетах. При этом отчетность должна быть представлена в особом формате согласно приказу ФНС РФ от 19.12.2011 г. № ММВ-7-9/942@. Юридическую силу подписи отчетности в электронном виде подтверждает электронная цифровая подпись (ЭЦП). Порядок ее применения установлен Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».