Бухгалтерская отчетность и учетная политика организации

     По  степени обобщения отчетных данных различают индивидуальную, сводную и консолидированную отчетность. Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта – юридического лица.

     Сводная отчетность составляется министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти для статистического обобщения или в рамках одного юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на отдельный баланс, но не являющимся самостоятельными юридическими лицами.

     Консолидированная отчетность составляется группой организаций по совместно контролируемому имуществу. Такая группа представлена материнской компанией и ее дочерними предприятиями. Консолидированная отчетность, в отличие от сводной, должна показывать, прежде всего, инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.

      Составление отчетности  является завершающим  этапом учетного процесса на предприятии.

      В отчетности нарастающим итогом с  начала года отражают имущественное  и финансовое положение организации, результаты её деятельности за соответствующий  период (квартал, год).

      Поэтому при составлении бухгалтерской  отчетности должны быть выполнены, прежде всего, следующие правила:

1. соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, исходя из порядка, установленного законодательством. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть оговорено в годовой бухгалтерской отчетности (пояснительная записка);
2. все хозяйственные операции, проведенные в отчетном периоде, а также результаты инвентаризации должны быть отражены полностью;
3. данные аналитического учета должны быть тождественны данным синтетического учета на 1-е число каждого месяца;
4. показатели бухгалтерских отчетов и балансов должны соответствовать данным синтетического и аналитического учета;
5. данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. Если баланс на 1 января не соответствует заключительному балансу, причины этого несоответствия следует объяснить в пояснительной записке;
6. если в отчетности текущего или прошлого года были обнаружены искажения, то производятся изменения в отчетности текущего года.

     Таким образом, при составлении годового бухгалтерского отчета должен быть обеспечен  полный охват учетом всех записей  за истекший год. 
 

     1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской  (финансовой) отчетности  

     В настоящее время в России сложилась  четырехуровневая система регулирования  учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали  экономические преобразования в  стране, необходимость для организаций  работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение  международных стандартов финансовой отчетности.

      Законы  и иные законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организациях, формируют  первый уровень нормативного регулирования  бухгалтерского учета. К этой группе документов относятся:

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129–ФЗ (с изменениями и дополнениями);
2. Гражданский кодекс РФ;
3. Налоговый кодекс РФ;
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом МФ РФ от 29.07.1998г. № 34н (в редакции приказа МФ РФ от 24.12.2010 №186н) и т.д.

     Документы, содержащие принципы и базовые правила  бухгалтерского учета конкретных операций по отдельным участкам  и видам  деятельности, относят ко второму  уровню. Сюда можно включить национальные стандарты (положения) по бухгалтерскому учету (ПБУ).

     На 1 января 2012 года действуют следующие стандарты:

1. 1/2008 «Учетная политика организации». Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н ( в ред. от 08.11.2010г. № 144н);
2. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Утверждено приказом МФ РФ от 24.10.2008 г. № 116н (в ред. от 08.11.2010г. №144н);
3. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом МФ РФ от 27.11.2006г. № 154н (в ред. от 24.12.2010г. №186н);
4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.1999г. № 43н (в ред. от 08.11.2010г. №144н);
5. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н;
6. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001г. № 26н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФ РФ от 18.05.2002г. № 45н, от 12.12.2005г. № 147н, от 24.12.2010г. № 186н);
7. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Утверждено приказом МФ РФ от 25.11.1998г. № 56н;
8. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Утверждено приказом МФ РФ от 28.11.2001г. № 96н;
9. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 32н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами МФ РФ от 30.12.1999г. №107н, от 30.03.2001г. № 27н, от 18.09.2006г. № 115н, от 08.11.2010г. №144н);
10. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 33н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами МФ РФ от 30.12.1999г. № 107н, от 30.03.2001г. № 27н, от 18.09.2006г. № 115, от 08.11.2010г. №144н);
11. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах». Приказ МФ РФ от 29.04.2008г. № 48н;
12. ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». Утверждено приказом МФ РФ от 08.11.2010г. № 143н (в ред. от 08.11.2010г. №144н);
13. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Утверждено приказом МФ РФ от 16.10.2000г. № 92н;
14. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Утверждено приказом МФ РФ от 27.12.2007г. № 153н (в ред. от 24.12.2010г. №186н);
15. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 107н (в ред. от 08.11.2010г. №144н);
16. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Утверждено приказом МФ РФ от 02.07.2002г. № 66н (в ред. от 08.11.2010г. №144н);
17. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Утверждено приказом МФ РФ от 19.11.2002г. № 115н (в ред. от 08.11.2010г. №144н);
18. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Утверждено приказом МФ РФ от 19.11.2002г. № 114н (в ред. от 24.12.2010г. №186н);
19. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Утверждено приказом МФ РФ от 10.12.02 № 126н;
20. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Утверждено приказом МФ РФ от 24.11.2003г. № 105н;
21. ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н;
22. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Утверждено приказом МФ РФ от 28.06.2010г. № 63н (в ред. от 08.11.2010г. №144н);
23. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Утверждено приказом МФ РФ от 02.02.2011г. № 11н;
24. ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Утверждено приказом МФ РФ от  06.10.2011 года № 125н.

     Документы первого и второго уровня обязательны  для всех организаций.

     К числу документов второго уровня можно отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденных приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н (в редакции изменений  и дополнений, утвержденных приказом МФ РФ от 07.05.2003г. № 38н).

      Третий  уровень включает систему документов рекомендательного характера (методические рекомендации, инструкции, комментарии, письма МФ РФ и т.д.). Они разрабатываются  на базе документов первых двух уровней  и не должны им противоречить. К документам третьего уровня можно отнести:

1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом МФ РФ 13.06.1995г. № 49;
2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом МФ РФ от 13.10.2003г. № 91н и т.д.

     К четвертому уровню относят рабочие  документы предприятия, раскрывающие учетную политику хозяйствующего субъекта. Они разрабатываются на основе документов первых трех уровней. К ним относятся:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета;
2. формы первичных документов и учетных регистров и т.д.

     В настоящее время формирование показателей  бухгалтерской (финансовой) отчетности базируется на следующих основных законодательных  и нормативных документах:

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями);
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ МФ РФ от 29.07.1998г. № 34н (в редакции приказа МФ РФ от 24.12.2010 №186н) и т.д.;
3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.1999г. № 43н;
4. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении  денежных средств». Утверждено приказом МФ РФ от  02.02 2011 года № 11н;
5. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ МФ РФ от 02.07.2010г. № 66н;
6. «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организации». Приказ МФ РФ от 05.10.2011 года № 124н;
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н (в редакции изменений и дополнений);
8. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. Приказ МФ РФ от 20.05.2003г. № 44н.

     Кроме этого, при формировании бухгалтерской  отчетности организациям следует руководствоваться  всеми положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Почти в каждом из них  имеется специальный раздел «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности». 

     1.3 Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности 

     Основные  требования, предъявляемые к бухгалтерской  отчетности, содержатся в Положении  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Данные нормативные документы, если говорить кратко, содержат следующие  требования:

1. достоверности и полноты (качественное требование);
2. целостности (процедурное требование);
3. последовательности (процедурное требование);
4. сопоставимости (процедурное требование);
5. существенности (качественное требование);
6. отчетного периода (процедурное требование);
7. оформления бухгалтерской отчетности (процедурное требование).

     Требование  достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать полное представление об имущественном  и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах  ее деятельности. Соблюдение этого  требования позволяет организации  самостоятельно включать дополнительные показатели и пояснения, в том  числе всевозможные расшифровки  отдельных статей Бухгалтерского баланса  и Отчета о прибылях и убытках.

     Требование  целостности говорит о необходимости  включения в бухгалтерскую отчетность всех хозяйственных операций произведенных  организацией, а также ее филиалами, подразделениями, в т.ч. выделенными  на отдельные балансы.

     Требование  последовательности означает, что содержание и формы бухгалтерской отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому (необходимость постоянства в  содержании и формах отчетности). Организация  составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим  итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная  отчетность является промежуточной.

     С требованием последовательности неразрывно связано требование сопоставимости. Оно означает, что в бухгалтерской  отчетности данные приводятся как минимум  за два года – за отчетный год  и за год, предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными  отчетного периода, то первые подлежат корректировке, которая должна быть раскрыта в пояснительной записке  с указанием причин.

     Данные  в бухгалтерской отчетности могут  приводиться и за более продолжительный  период (три, четыре, пять лет), что говорит  о необходимости включения соответствующих  граф и строк в формы бухгалтерской  отчетности. Все приводимые в отчетности данные, должны быть сопоставимы между  собой. Корректировка данных предыдущих периодов должна производиться по учетной  политике отчетного года.

     Требование  существенности означает, что каждый существенный показатель, способный  повлиять на экономическое решение  пользователей бухгалтерской отчетности, должен представляться в ней отдельно. Несущественные суммы могут объединяться и не представляться отдельно. К  примеру, в бухгалтерском балансе  активы и обязательства, которые  слишком незначительны, чтобы отражать их отдельной строкой, показывают в  составе прочих активов и обязательств.

     Следует иметь в виду, что отдельные  показатели, которые недостаточно существенны  для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском  балансе и отчете о прибылях и  убытках, могут быть достаточно существенны, чтобы представляться обособленно  в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках.

     В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Доходы организации» существенной признается сумма, удельный вес которой  в общем итоге соответствующих  данных за отчетный год составляет не менее 5%. При этом организация  может принять решение о применении другого критерия существенности.

     Требование  отчетного периода говорит о  том, что бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

     Первым  отчетным годом для вновь созданной  организации считается период со дня ее государственной регистрации  по 31 декабря, а для организации  вновь созданной после 1 октября - с даты государственной регистрации  по 31 декабря следующего года включительно.

     С 1 июля 2002 года государственная регистрация  юридических лиц осуществляется налоговыми органами в соответствии с ФЗ от 08.08.2001г. №129-ФЗ «О государственной  регистрации юридических лиц» и  постановлением Правительства РФ от 17.05.2002г. №319 «Об уполномоченном федеральном  органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических  лиц».

     Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний  календарный день отчетного периода.