Бухгалтерская отчетность и учетная политика организации

      Предприятия обязаны представлять годовую бухгалтерскую  отчетность в течение 90 дней по окончании  года, а квартальную – в течение 30 дней по окончании квартала. Конкретная дата предоставления отчетности устанавливается  учредителями в пределах сроков, установленных  законодательством. При этом годовая  бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании года.

      Датой представления бухгалтерской отчетности считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее почтового  отправления. Если дата представления  отчетности совпадает с выходным днем (нерабочим), то срок представления  отчетности переносится на следующий  за ним рабочий день. Подтвердить  дату представления отчетности в  электронном виде можно на основании  квитанции, которую высылает по электронной  почте налоговый инспектор после  получения отчетности. При сдаче  отчетности на дискете отметка делается налоговым инспектором на бумажном варианте. Хранить такую отчетность нужно не менее 5 лет. 

      1.6 Состав и содержание бухгалтерской  (финансовой) отчетности 

      В соответствие с приказом МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.2010г. № 66н, в состав годовой бухгалтерской  отчетности организаций в России включаются следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс (форма 0710001);
2. Отчет о прибылях и убытках (форма 0710002);
3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

Отчет об изменениях капитала (форма 0710003);

Отчет о движении денежных средств (форма 0710004);

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 0710006) - составляют только общественные (некоммерческие) организации, не осуществляющие предпринимательской  деятельности.

4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Их разрешено оформлять как в табличном, так и в текстовом виде;
5. Итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающая достоверность бухгалтерской отчетности организации, когда в соответствии с законодательством РФ она подлежит обязательному аудиту (в приказе  №  66н  это отсутствует).

     Коды  строк, указываемые в годовой  бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти представлены в Приложении № 4 к приказу МФ РФ от 02.07.2010г. № 66н.

      Организация, представляющая отчетность самостоятельно определяет детализацию показателей  по статьям отчетных форм в зависимости  от их существенности.

      В состав промежуточной (месячной и квартальной) отчетности входят:

1. Бухгалтерский баланс;
2. Отчет о прибылях и убытках.

      Если  организация примет решение представлять промежуточную отчетность в более  объемном виде для заинтересованных пользователей, ей предоставляется  право формировать ее на уровне состава  годовой бухгалтерской отчетности.

     Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного  отражения и группировки средств  предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату в денежном выражении. Это наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

     Баланс  представляет собой таблицу, состоящую  из двух частей. Левая часть баланса  отражает состав средств по видам (основные средства, производственные запасы, готовая  продукция и т.д.) и называется актив. В правой части отражаются источники образования этих средств (уставный капитал, ссуды банка, кредиторская задолженность и т.д.), т.е. величина средств, вложенных в хозяйственную  деятельность предприятия, и она  называется пассив (Приложение А).

     Источниками формирования средств предприятия  являются обязательства и капитал. Обязательства – это средства полученные организацией от кредиторов.

     Капитал организации – это средства, полученные от инвесторов, и нераспределенная прибыль как результат эффективной  деятельности предприятия. Средства организации  равны сумме его обязательств и капитала. 

     Каждый  элемент актива и пассива называется статьей баланса. Балансовая статья – это показатель, характеризующий  определенный вид хозяйственных  средств (активная статья) или их источников (пассивная статья).

     Балансовые  статьи сводятся в группы, а группы в разделы. Статьи баланса сгруппированы  по разделам по экономическому содержанию (2 раздела в активе баланса и 3 раздела в пассиве).

     Согласно  приказа МФ РФ №66н от 02.07.2010г. и  приказа МФ РФ № 124н от 05.10.2011г.  бухгалтерский баланс включает следующие  разделы:

1. Раздел 1. Внеоборотные активы. Он состоит из нематериальных активов, результатов исследований и разработок, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы. Подпункт 1 пункта 1 приказа МФ РФ № 124н от 05.10.2011г. вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2012 года, согласно ему в разделе1 «Внеоборотные активы» графу «Наименование показателя» после строки «Результаты исследований и разработок» дополнить строками «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы»;
2. Раздел 2. Оборотные активы. В нем содержится информация о запасах, налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов), денежные средства и денежные эквиваленты, прочие оборотные активы;
3. Раздел 3. Капитал и резервы. Здесь отражается собственный капитал предприятия – уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей), собственные акции, выкупленные у акционеров, переоценка внеоборотных активов, добавочный капитал (без переоценки), резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
4. Раздел 4. Долгосрочные обязательства. Этот раздел предназначен для отражения по долгосрочным кредитам банкам и займам, отражение резервов под условные обязательства. В него входят следующие статьи: заемные средства, отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, прочие обязательства;
5. Раздел 5. Краткосрочные обязательства. Здесь содержится информация о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам и займам, данные о кредиторской задолженности, сюда же отнесенные доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

     Особенностью  бухгалтерского баланса является равенство  итогов актива и пассива. Оно обеспечивается тем, что в активе и пассиве  отражается одна и та же сумма (все  средства предприятия), но в разных группировках. Поэтому общая сумма  имущества по составу и размещению всегда равняется общей сумме  источников этого имущества. Итог статей актива и пассива называется валютой  бухгалтерского баланса.

     В новой форме бухгалтерского баланса  надо продемонстрировать динамику показателей  за два года. При этом важно соблюдать  два основных правила. Первое – стоимость  имущества и обязательств отражается в балансе за вычетом регулирующих величин. В частности, это начисленная амортизация и резерв по сомнительным долгам. Например, дебиторскую задолженность записывают не всю, а только ту часть, которая не покрыта резервом. Саму же сумму резерва в балансе не показывают.

     Второе  правило – зачитывать показатели актива и пассива нельзя. Например, отражать только дебиторскую или  кредиторскую задолженность, в зависимости  какой показатель был больше по величине, неправильно. Из этого правила есть только одно исключение. Отложенные налоговые  активы (строка 1160) и обязательства (строка 1420) можно отражать в балансе  не по полной сумме (развернуто), а только в части разницы между ними (в виде свернутого сальдо). Это предусмотрено  пунктом 19 ПБУ 18/02.

      В отличие от бухгалтерского баланса, в котором содержатся данные об остатках активов, обязательств и капитала на отчетную дату, в Отчете о прибылях и убытках отражаются данные о  доходах, расходах и финансовых результатах  нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

     Отчет о прибылях и убытках формируется  в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»,  и ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль». В отличие  от баланса в отчете о прибылях и убытках  приводятся не сальдо по счетам, а обороты по ним (Приложение Б).

      Баланс  предприятия позволяет оценить  результаты деятельности на конец отчетного  периода. Отчет о прибылях и убытках  служит связующим звеном между балансовыми  отчетами прошлого и настоящего отчетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в текущем  балансе по сравнению с прошлым. Иными словами, отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал предприятия  под влиянием доходов и расходов.

     При формировании отчета о прибылях и  убытках согласно требованиям ПБУ 4/99 необходимо исходить из следующих  принципов:

1. непрерывности деятельности организации, т.е. если отсутствуют признаки прекращения деятельности, то отчеты составляются на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с учетными процедурами. Если компания должна вскоре прекратить свое существование, отчетность может быть составлена исходя из того, что, активы будут проданы по ликвидационной стоимости;
2. доходы включаются в состав выручки в момент их возникновения, а не по факту поступления денежных средств; аналогично расходы списываются в момент возникновения затрат, связанных с получением доходов.

     В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие (операционные, внереализационные). В нем отражается расчет следующих показателей финансовых результатов: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного года.

     В новой форме отчета о прибылях и убытках немного изменились состав и названия показателей. Появилась  строка «Совокупный финансовый результат  периода». Его надо будет определять как сумму: чистой прибыли (убытка) текущего периода, результатов переоценки внеоборотных активов, результатов прочих операций, не учитываемых при расчете прибыли (убытка) текущего периода. Например, результата от исправления существенных ошибок прошлых лет.

     Отчет об изменениях капитала представляется в виде пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках. Это отдельная типовая  форма бухгалтерской отчетности.

      Отчет об изменениях капитала показывает его  увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода. Эта форма отчетности отражает изменение капитала и резервов организации, как за отчетный год, так и за предыдущий отчетный период (Приложение В).

      В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», отчет об изменениях капитала должен содержать  следующие числовые показатели: величина капитала на начало отчетного периода, увеличение капитала, уменьшение капитала, величина капитала на конец отчетного периода.

     Типовая форма отчета об изменениях капитала состоит из трех разделов:

1. Раздел 1. Движение капитала. Здесь приводятся данные о наличии и движении всех видов источников собственного капитала организации: уставного, резервного, добавочного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также собственных акций, выкупленных у акционеров.
2. Раздел 2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. В этом разделе отражается величина капитала до корректировок и после корректировок. Данные приводятся по всем составляющим капитала.
3. Раздел 3. Чистые активы. В этом разделе организации после соответствующего расчета записывают сумму чистых активов на конец отчетного года, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему.

     В отчете об изменениях капитала появился новый раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». В нем надо будет отражать изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в результате исправления ошибок прошлых лет.

     Отчет о движении денежных средств характеризует  изменения в финансовом положении  организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (ПБУ 4/99 п.29).