Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Строка 4323 «Платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов». В строке отражаются суммы займов и кредитов, которые организация погасила в отчетном периоде. Они учитываются по дебету счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Показатель приводится в круглых скобках

В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 4323:

- За отчётный период: (5925296);

- За аналогичный период предыдущего года: (4895933).

Строка 4300 «Сальдо  денежных потоков от финансовых операций». По строке 4300 отражается величина результирующего денежного потока от финансовых операций: стр. 4310 -  стр. 4320 = 7538749 – 5925296 = 1613453

В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 4323:

- За отчётный период: 1613453;

- За аналогичный период предыдущего года: 201204.

Строка 4400 «Сальдо  денежных потоков за отчетный период». По строке 4400 отражается общая величина прироста (уменьшения) денежных средств и денежных эквивалентов, которая определяется путем суммирования сальдо денежных потоков от текущих операций, сальдо денежных потоков от инвестиционных операций и сальдо денежных потоков от финансовых операций: стр. 4100 + стр. 4200 + стр. 4300 = 163453 - 475385 - 1038062 = 100006

В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 4400:

- За отчётный период: 100006;

- За аналогичный период предыдущего года: (187906).

Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода». По строке 4450 приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года: дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 57 на начало отчетного года плюс дебетовое сальдо по счетам 58 и 76 (в части учета денежных эквивалентов) на начало отчетного года.

В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 4450:

- За отчётный период: 14040;

- За аналогичный период предыдущего года: 24969

Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода». По строке 4500 приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на конец отчетного года: стр. 4450 +

стр. 4400 + стр. 4490 = 14040 +100006 + 295 = 114341

В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 4500:

• За отчётный период: 114341;

-   За аналогичный период предыдущего года: 214245.

 

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

 

Приложение к бухгалтерскому балансу (Приложение 9,10)- самая важная форма Российской финансовой отчетности для проведения детального анализа деятельности организации. Эта форма является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества, средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, произведенных затрат, отдельных прибылей и убытков, социальные показатели.

Форму № 5 заполняют по данным журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм. При ее заполнении нужны  не только данные синтетического, но и аналитического учета, позволяющие увидеть движение средств и их источников за отчетный период.

Схема построения этой формы  приближена к международным стандартам. Форма состоит из 10 разделов. Отдельные  показатели, включённые в форму №5, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчётности или включаться в пояснительную записку.

В разделе «Нематериальные  активы» приводится расшифровка состава нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов». Показатели  раздела приводятся по первоначальной стоимости. Они формируются на основании данных аналитического учёта по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов». 

          В разделе «Основные средства» приводится расшифровка состава основных средств в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов. В разделе «Основные средства» в ОАО ЛМЗ «Свободный Сокол»   выделены следующие группы основных средств: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, другие виды основных средств.

          Данный раздел строится по балансовому принципу. Суммы по выбывшим в отчётном периоде основным средствам отражаются в круглых скобках.

          Основные средства в форме № 5 отражаются по первоначальной стоимости в отличие от бухгалтерского баланса. Данные берутся из регистров аналитического учёта по счёту 01 «Основные средства».

В разделе «Основные  средства» приводятся также данные о начисленной амортизации основных средств по состоянию на начало года и конец отчётного периода. Амортизация показывается как общей суммой, так и в том числе по видам основных средств.

Показатели начисленной  амортизации основных средств формируются  на основании данных аналитического учёта по счёту 02 «Амортизация основных средств».

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы» показывается сумма расходов на НИОКР как в целом, так и по каждому виду НИОКР. Так же приводится информация о расходах на НИОКР, произведённых и списанных на начало и конец отчётного года. Справочно отражается сумма расходов по незаконченным НИОКР, также сумма расходов по НИОКР, не давших положительных результатов и отнесённые на прочие расходы.

Источником информации для заполнения этого раздела являются данные синтетического и аналитического учёта по счетам 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 91 «Прочие доходы и расходы».

В разделе «Финансовые  вложения» расшифровываются строки 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса в разрезе видов финансовых вложений. Из общей суммы выделяется и приводится в отдельной строке сумма финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» дебиторская и кредиторская задолженность показываются по состоянию на начало отчётного года и конец отчетного периода. Также приводится расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности.

         Показатели дебиторской задолженности формируются на основании дебетовых остатков по счетам: 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», субсчёт «Расчёты по авансам выданным»; 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»; 71 « Расчёты с подотчётными лицами»; 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт «Расчёты по вкладам в уставный капитал»; 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

         Показатели кредиторской задолженности формируются на основании кредитовых остатков по счетам:  60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Расчёты по авансам полученным»; 68 «Расчёты по налогам и сборам»; 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»; 75 «Расчёты с учредителями».

В разделе  «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» показываются расходы по экономическим элементам за отчетный и предыдущий годы. Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. Показатели формируются на основании данных второго раздела журнала-ордера №10 или аналогичного по содержанию регистра.

ОАО ЛМЗ «Свободный Сокол» в этом разделе выделены статьи:

- материальные  затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты;

- итого по  элементам затрат;

- незавершенное  производство;

- расходы будущих  периодов.

В разделе «Обеспечения» расшифровываются показатели, содержащиеся в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах формы №1. Здесь отдельно по видам указывается информация об обеспечении платежей обязательств, как полученных, так и выданных организацией.

Раздел «Государственная помощь» заполняется организациями, получившими бюджетные средства (кредиты). Бюджетными кредитами не являются налоговые кредиты, отсрочки по уплате налогов. Отражению в данном разделе подлежат бюджетные кредиты, полученные не только в денежной форме, но и в виде иных ресурсов.

 

1.4. Составление отчета о движении денежных средств  прямым и косвенным методами

Прямой метод  – метод, при котором раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат. В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить двумя способами: непосредственно из учтенных регистров и из отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе, используя корректировку соответствующих статей. (приложение 3)

При составлении  отчета о движении денежных средств при помощи прямого метода специалисты МСФО анализируют движение денежных средств по различным счетам бухгалтерского учета и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной).

Использование данных из учетных регистров при большом количестве операций, связанных с движением денежных средств и их эквивалентов, очень трудоемко.

Достоинствами прямого метода являются: возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств,  возможность делать оперативные выводы о достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам,  непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат), возможность установить взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период и др.

Недостатком прямого  метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового  результата и изменения абсолютного  размера денежных средств организации. 

Косвенный метод  признаётся равноправным с прямым методом составления отчёта. Информация о денежных оборотах, обусловленных текущей деятельностью, считается раскрытой, если отчёт сформирован по прямому или косвенному методу. Однако при этом приходится иметь в виду, что, несмотря на совпадение конечных значений чистого прироста денежных средств от текущей деятельности, существо раскрываемых показателей различно.

Косвенный метод балансирования денежного оборота ориентирован, прежде всего, на раскрытие взаимосвязи прироста ликвидности с показателями чистой прибыли, изменения показателей в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках.

Слабой стороной косвенного метода является то, что поступления  денежных средств в виде выручки  от реализации (важный источник дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (важный отток денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета. Основная цель отчета о движении денежных средств, заключающаяся в получении информации об источниках формирования финансовых средств и направлениях их расходования, не выполняется. Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у организации сумм, не доступных для использования группой. Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям.

Таблица 1. Отчет о движении денежных средств за 2011 г. (косвенный метод)

Показатели	Источник информации	Сумма, (тыс. руб)
1	2	3
I. Денежные потоки от текущих операций
Чистая прибыль (убыток)	Форма № 2 (строка 2400)	108973
Увеличение производственных запасов	Сальдо по счёту 10	1273144
Уменьшение доходов  будущих периодов	Баланс, строка 1530	(170)
Увеличение задолженности  по расчетам с бюджетом	Сальдо по кредиту  счёта 68	171 243
Уменьшение задолженности поставщикам	Сальдо по кредиту  счёта 60	(1 036 577)
Увеличение задолженности прочим кредиторам	Сальдо по счёту 76	7 751
Увеличение задолженности  по оплате труда	Сальдо по кредиту  счёта 70	29 466
Расходы, связанные с  выбытием основных средств	Аналитические данные по счёту 91	2 558
Уменьшение задолженности  по соц. страхованию	Сальдо по кредиту  счёта 69	(434 370)
Всего приток денежных средств  от текущей деятельности		1 941 558
Всего отток денежных средств от текущей деятельности		(2 469 765)
Итого ден. средств от текущей деятельности		528 207
II.Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
Долгосрочные финансовые вложения	Аналитические данные по счёту 58	(1 051 404)
Поступления от продажи  ОС	Аналитические данные по счёту 91	9 963
Приобретение объектов основных средств		(342 176)
Выручка от продажи ценных бумаг		231 741
Всего приток денежных средств  от инвестиционной деятельности		241 704
Всего отток денежных средств от инвестиционной деятельности		(1 393 580)
Итого денежных средств  от инвестиционной деятельности		(1 153 401)
III.Движение денежных средств от финансовой деятельности
Поступления от реализации краткосрочных ценных бумаг		30 847
Краткосрочные кредиты  банка погашенные	Аналитические данные по счёту 66	(6 583 662)
Поступления от займов и  кредитов, предоставленных  другими  организа-циями	Аналитические данные по счёту 66	8 345 540
Всего приток денежных средств от финансовой деятельности		8 376 387
Всего отток денежных средств от финансовой деятельности.		(6 583 662)
Итого денежных средств  от финансовой деятельности		1 792 725
Общее изменение денежных средств		111 141
Денежные средства на начало года		15 599
Денежные средства на конец года		0