Бухгалтерская финансовая отчетность информации о затратах на производство

 

По окончании месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» в ЗАО «Марийскмолпром» закрывается. Списание всей суммы общепроизводственных расходов производится в дебет счета 20 «Основное производство».

При позаказном методе учета затрат общепроизводственные расходы могут ежемесячно распределяться между заказами, находившимися в производстве в данном цехе, пропорционально заработной плате производственных рабочих. Такой метод распределения общепроизводственных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации. В рассматриваемой организации общепроизводственные расходы ежемесячно распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Себестоимость выпущенной продукции (Сп) можно определить по формуле

Сп = НЗПнач + З – НЗПкон – ВС,

где НЗПнач – незавершенное производство на начало отчетного периода;

З – затраты за отчетный период;

НЗПкон – незавершенное производство на конец отчетного периода;

ВС – возвращенные и списанные суммы.

3. ОТРАЖЕНИЕ  ИНФОРМАЦИИ О ЗАТРАТАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ ОАО «МАРИЙСКМОЛПРОМ»

 

3.1. Порядок  отражения информации о затратах  в отчете о прибылях и убытках

 

Согласно ПБУ 10/99 расходы организации должны раскрываться в бухгалтерской отчетности. В отчете о прибылях и убытках расходы по обычным видам деятельности организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы. Поэтому в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности должен раскрываться порядок признания управленческих и коммерческих расходов.

Как и расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы организации должны раскрываться в бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 21 ПБУ 10/99 в отчете о прибылях и убытках все расходы организации должны отражаться с обособленным выделением прочих расходов. Это делается в том случае, если эти расходы являются существенными для характеристики финансового положения организации. В противном случае – они могут не показываться развернуто в отчете о прибылях и убытках.

Кроме того, прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, раскрываются в бухгалтерской отчетности обособленно.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках ОАО «Марийскмолпром» за 2008 год представлен в приложении 2.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации, а структура отчета о прибылях и убытках определяется наличием групп доходов и расходов, установленных Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Данные о доходах, расходах и финансовых результатах в ОАО «Марийскмолпром» представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Расходы отражаются в отчете с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы, управленческие расходы, прочие расходы.

Отчет о прибылях и убытках ОАО «Марийскмолпром» за 2008 год содержит следующие числовые показатели в части расходов.

Расходы по обычным видам деятельности

По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (код 020) отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам (выручка от которых отражена по строке 010). По данной строке на 1 января 2009 года отражена сумма 24754 тыс. руб.

Производственные организации отражают по этой строке стоимость реализованной продукции, списанную в дебет счета 90 «Продажи»; организации сферы услуг записывают по этой строке затраты, связанные с оказанием услуг, а организации торговли – покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде.

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в показатель по этой строке не включаются.

Показатель строки в ОАО «Марийскмолпром» формируется как дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже, то вычитается из него.

По строке «Коммерческие расходы» (код 030) отражаются расходы, связанные со сбытом продукции. Коммерческими являются расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции, – это могут быть затраты на рекламу, хранение и перевозку товаров и готовой продукции. Торговые организации по этой же строке приводят и издержки обращения. К ним относят зарплату продавцов, амортизацию основных средств, плату за аренду торговых площадей и складов, стоимость услуг по охране и т. д.

Организация может списывать коммерческие расходы одним из следующих способов: распределяя между реализованной и нереализованной продукцией или включая всю сумму расходов в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. Выбранный способ списания коммерческих расходов должен быть отражен в учетной политике организации.

Эту строку заполняют только те организации, которые коммерческие расходы не распределяют, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде (п. 9 ПБУ 10/99).

Показатель этой строки формируется как дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44.

По данной строке на 1 января 2009 года отражена сумма 657 тыс. руб.

Строка «Управленческие расходы» (код 040) предназначена для отражения общехозяйственных расходов. В состав таких расходов включают зарплату администрации, расходы на их командировки, расходы на подготовку и переподготовку кадров, стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.

Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции аналогично коммерческим: они могут быть списаны все сразу в отчетном периоде (в котором имели место) – тогда заполняется строка 040 – либо пропорционально доле реализованной продукции (товаров) – в этом случае расходы будут показаны в составе себестоимости по строке 020, а строку 040 не заполняют.

Показатель этой строки формируется как дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26.

На рассматриваемом предприятии управленческие расходы списываются на счет 20, поэтому данная строка отчета о прибылях и убытках не заполняется.

Прочие расходы

По строке «Проценты к уплате» (код 070) указываются расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Показатель этой строки формируется как дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате.

По данной статье в 2008 году в рассматриваемом обществе затрат не было.

По строке «Прочие расходы» (код 100) приводятся прочие расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета.

Это могут быть:

— расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций (за расчетно-кассовое обслуживание, куплю-продажу валюты и т. п.); амортизация основных средств, которые сданы в аренду; налоги, которые согласно налоговому законодательству уплачиваются за счет финансовых результатов (на имущество, рекламу и т. п.).

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные организацией;

— возмещение причиненных организацией убытков;

— убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

— курсовые разницы;

— сумма уценки активов;

— расходы на благотворительную деятельность;

— расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;

— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, и т.д.

Показатель этой строки формируется как дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие расходы.

В ОАО «Марийскмолпром» в 2009 году сумма таких расходов составила 714 тыс. руб.

 

3.2. Отражения  информации о затратах в приложении  к бухгалтерскому балансу

 

В бухгалтерской отчетности обязательно представляется информация о расходах по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов; об изменении величины расходов, не имеющих отношения к расчету себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в отчетном году; о расходах, равных величине отчислений (по правилам бухгалтерского учета) в связи с образованием резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов и пр. Эта информация отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). (Приложение 3)

Кроме того, если в отчете о прибылях и убытках отдельно выделяются виды доходов, каждый из которых составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, то в этом отчете показываются и соответствующие каждому виду расходы.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» раскрывает информацию о расходах организации за отчетный и предыдущий годы по пяти элементам затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие. Справочно в разделе приводятся данные об изменениях в остатках незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

Показатели данного раздела приводятся без учета внутрихозяйственного оборота, т.е. без затрат, связанных с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Источником информации для заполнения раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам учета расходов по обычным видам деятельности, а также по счетам 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов».

В ОАО «Марийскмолпрм» за 2008 год были сформированы следующие показатели в разрезе элементов затрат, которые нашли свое отражение в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

По строке 710 «Материальные затраты» – 19789 тыс. руб.

По строке 720 «Затраты на оплату труда» – 278 тыс. руб.

По строке 730 «Отчисления на социальные нужды» – 71 тыс. руб.

По строке 740 «Амортизация» – 19789 тыс. руб.

По строке 750 «Прочие затраты» – 19789 тыс. руб.

По строке 760 отражается итог – «Итого по элементам затрат» – 27492 тыс. руб.

Далее отражается изменение остатков (прирост или уменьшение) следующих статей:

Незавершенного производства – 0 тыс. руб.

Расходов будущих периодов – 15 тыс. руб.

Резервов предстоящих расходов – 0 тыс. руб.

3.3. Аудит  информации о затратах в бухгалтерской  финансовой отчетности

 

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора – подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, отраженных в бухгалтерской отчетности, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Затраты, включаемые в себестоимость, группируются в зависимости от их экономического содержания по пяти элементам:

• материальные затраты,

• затраты на оплату труда,

• отчисления на социальные нужды,

• амортизация основных средств,

• прочие затраты.

Такое распределение затрат позволяет определить структуру себестоимости и отражается в разделе 6 ф. 5 приложения к бухгалтерскому балансу.

Рассмотрим особенности аудиторской проверки каждого элемента затрат.

Материальные затраты. По элементу «материальные затраты»' расходы группируются следующим образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы.

Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

Аудитор проверяет правильность оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость, а так же правильность оформления документов, на основании которых осуществляется списание со склада (лимитно-заборные карты, требования-накладные). Организация самостоятельно определяет и фиксирует в приказе об учетной политике метод оценки материалов (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенная цена).

Затраты на оплату труда. Исчерпывающий перечень затрат на оплату труда приводится в п. 7 Положения о составе затрат, там же перечислено, какие выплаты работникам не включаются в себестоимость.