Бухгалтерская финансовая отчетность информации о затратах на производство

Материальные ценности отпускаются в производство на основе надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса. Предприятие при оформлении соответствующих расходов оформляет унифицированные формы по учету материалов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а: лимитно-заборные карты, требования, накладные с указанием кодов заказов, видов материалов, количества, цены, суммы и мест их использования и др.

Процесс распределения израсходованных материалов осуществляется на основе первичных документов.

На предприятии в учетной политике указан метод расчета фактической себестоимости материалов, исходя из средней себестоимости.

Рассчитаем среднюю себестоимость отпущенных в производство материалов за декабрь 2008 года.

1) Остаток на  начало месяца – 6 шт. по 2500 р. – 15000 р.

2) Поступило за  отчетный месяц – 54 шт. по 2600 р. – 140400 р.

Итого поступление с остатком – 60 шт. – 155400 р.

3) Средняя себестоимость 1 шт. – 2590 (155400:60)

4) Отпущено (израсходовано) за отчетный месяц – (50 шт. х 2590р.) 129500 р.

5) Остаток на  конец месяца – (10 шт. х 2590р.) 25900 р.

На сумму отпущенных в производство материалов будет сделана бухгалтерская запись:

Д – 20 К – 101 – 129500 р.

Большой удельный вес в затратах на производство занимают расходы, связанные с затратами труда и их оплатой. Распределению подлежит начисленная заработная плата, зафиксированная в соответствующих документах. Для административно-управленческого персонала – это лицевые счета и расчетные ведомости, где заработная плата рассчитывается согласно табелю использования рабочего времени и установленного договором оклада. Для рабочих – затраты времени и труда, кроме того, оформляются выпиской нарядов, маршрутных листов, листков о простое. В них указываются сведения о месте выполнения работ, их видах, заказах, расценках и прочие показатели, необходимые для распределения указанных расходов. Оно производится в том же разрезе, что и расход материалов.

Распределенная сумма начисленной заработной платы служит основанием для расчета и распределения социального налога в Пенсионный фонд, фонд медицинского и социального страхования в процентах, установленных Правительством РФ на эти цели.

Одновременно, учетной политикой организации предусмотрено создание резервов на отпуск рабочим, то есть необходимо произвести расчет этих сумм (Д-т 20, К-т 96). Сумма рассчитанного резерва фиксируется на тех же счетах и статьях затрат, где отражена начисленная заработная плата рабочим.

Также указываются суммы начисленных премий за счет затрат на производство (Д-т 20, 25, 26 К-т 70) или прочих расходов (Д-т 91 К-т 70), или суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности (Д-69, К-70), суммы отпускных, начисленных рабочим за счет резерва (Д-т 96, К-т 70).

В составе прочих затрат, связанных с процессом производства, важное положение занимают средства труда, при помощи которых выполняются работы. Это основные средства. Их достаточность, надежность обеспечивают организации рентабельность выполняемых работ. Для возмещения их стоимости с целью обновления объектов и замены указанного имущества в бухгалтерии ежемесячно рассчитывают суммы их амортизации (износа), то есть потери объектами моральных и физических качеств (при стоимости за единицу свыше 20 000 р.). В учетной политике организации установлен порядок расчета амортизации (износа) по различным видам средств труда. На предприятии, как указывалось выше, учетной политикой предусмотрен линейный способ. Начисленные суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств в разрезе цехов и отделов предприятий отражаются по статьям расходов производственных счетов 23, 25, 26 с записью в ведомостях № 12, 15 кредита счета 02 «Амортизация основных средств». Объекты основных средств стоимостью до 20000 р. за единицу списываются на затраты полностью в момент передачи в эксплуатацию (Д-т 20, 23, 25, К-т 01).

Прочие затраты объединяют все другие расходы, не вошедшие в состав предыдущих элементов затрат:

- различные налоги, сборы и платежи (включая платежи  по обязательным видам страхования);

- нормированные  расходы на служебные командировки;

- расходы на  подготовку и переподготовку  кадров;

- представительские  расходы;

- расходы на  рекламу;

- расходы на  содержание служебного автотранспорта;

- платежи за  выбросы (сборы) загрязняющих веществ.

Данные о прочих затратах собираются и обобщаются на счетах учета расчетов: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других.

Основанием на поставку производимой продукции служат заключенные между покупателями и предприятием договоры.

В бухгалтерском учете на сумму поступившую от покупателей производится запись:

Д – 62 К – 901

На сумму фактической себестоимости поставленной продукции:

Д – 902 К – 43

На сумму НДС:

Д – 903 К – 682

Также важно рассмотреть оценку незавершенного производства на рассматриваемом предприятии. Незавершенным производством называют остаток предметов труда, не законченных обработкой в процессе производства, не полностью обработанные продукты, незаконченные услуги и работы, которые нельзя отнести к готовым. При использовании полуфабрикатного метода в объем незавершенного производства включается и объем полуфабрикатов.

При наличии незавершенного производства с кредита счетов учета затрат (20, 23 или 29) в дебет счетов 43 должны списываться не все накопленные за период затраты, а только та часть, которая относится к завершенной производством продукции. Таким образом, на этих счетах будет оставаться остаток, который должен характеризовать объем незавершенного производства.

В бухгалтерском учете существует несколько методик определения объема незавершенного производства и себестоимости завершенной производством продукции:

1) Оценка незавершенного  производства предшествует оценке  готовой продукции. Данный способ  используется в ОАО «Марийскмолпром».

В случае использования первого способа сначала определяется объем незавершенного производства на конец периода, а себестоимость завершенной производством продукции определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и объема незавершенного производства.

Для этого:

1) по данным  инвентаризации определяется натуральный  объем незавершенного производства;

2) исчисляется  фактическая себестоимость незавершенного  производства.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве ежемесячно по состоянию на первое число проводится инвентаризация с целью установления фактического наличия незаконченных изготовлением полуфабрикатов и материалов, выявления брака и определения себестоимости товарной продукции.

Инвентаризация фактических остатков незавершенного производства проводится путем подсчета, взвешивания и перемеривания. Данные о незавершенном производстве заносятся в инвентаризационную опись, на основании которой и определяются затраты, относящиеся к незавершенному производству. Неизрасходованное сырье и материалы, находящиеся на рабочих местах и в кладовых, оформляются отдельной описью или актом.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, указывают два показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья и материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. При этом производят технические расчеты в порядке, установленном отраслевыми инструкциями.

На основании инвентаризационных описей составляют ведомости оценки остатков незавершенного производства в целом по предприятию и раздельно по местам их нахождения и видам продукции. Данные этих ведомостей служат основанием для распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством, с одной стороны, и между отдельными видами продукции – с другой.

Разделение затрат между готовыми изделиями и незавершенным производством производят путем балансового обобщения затрат по формуле:

Н1 + З = П + Б + О + Н2,

где Н1 и Н2 – незавершенное производство на начало и конец месяца;

З – затраты за отчетный период;

П – себестоимость товарной продукции;

Б – затраты на забракованную продукцию;

О – стоимость отходов производства.

Отсюда себестоимость товарной продукции будет равна:

П = Н1 + З – Б – О – Н2.

Способы оценки незавершенного производства зависят от специфики конкретного производства и указываются в отраслевых инструкциях.

Остатки незавершенного производства, в зависимости от специфики деятельности и производственной мощности предприятия, отражаются в виде дебетового сальдо на счете 20 «Основное производство» либо на счетах: 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция».

2) Оценка незавершенного  производства осуществляется после  оценки готовой продукции.

В случае использования второго способа определяется размер затрат, относящихся к стоимости изготовленной в отчетном периоде продукции (выполненных работ, оказанных услуг), который затем и списывается с кредита счета 20, 23 или 29. Тогда стоимость незавершенного производства определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и стоимости продукции, изготовленной за этот период.

 

2.3. Закрытие  счетов затрат

 

Сводный учет затрат на производство в ЗАО «Марийскмолпром» осуществляется на основе сводных данных, получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке, и должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат в соответствии с принятой методикой планирования и группировкой затрат. Данные сводного учета используются при составлении калькуляции фактической себестоимости продукции.

Общую схему учета затрат на производство определяют тип и характер производства, количество видов выпускаемой продукции, а также организация и технология производства, т. е. состав и особенности производственных затрат.

Прямые затраты на производство продукции в рассматриваемом предприятии относятся сразу на дебет счета 20 «Основное производство», а затраты вспомогательных производств – на дебет счета 23 «Вспомогательные производства».

Косвенные расходы учитываются в течение месяца на соответствующих собирательно-распределительных счетах по местам их осуществления: общепроизводственные – по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», общехозяйственные – по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

По окончании отчетного месяца затраты, учтенные на счетах 25, 26, относят на счета 20, 23, 29 – в соответствии с методикой, принятой на предприятии.

Расходы, предварительно учтенные на собирательно-распределительных счетах, распределяют между остатками незавершенного производства (продукция частичной готовности) и товарным выпуском продукции (работ, услуг), а после этого между видами или группами однородной продукции (работ, услуг), после чего собирательно-распределительные счета закрывают.

Потери от брака во время производства работ, а также затраты по устранению недостатков, обнаруженных в течение периода гарантийной эксплуатации объекта, списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 20 «Основное производство».

Затраты, связанные с освоением и подготовкой производства новых изделий, и другие расходы аналогичного типа предварительно учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем постепенно списывают на затраты производства.

При наличии незавершенного производства с кредита счетов учета затрат (20, 23 или 29) в дебет счетов 43 или 40 должны списываться не все накопленные за период затраты, а только та часть, которая относится к завершенной производством продукции. Таким образом, на этих счетах будет оставаться остаток, который должен характеризовать объем незавершенного производства.

Сводный учет затрат на производство в ЗАО «Марийскмолпром» организован по бесполуфабрикатному – ограничивается учетом затрат по каждому цеху (переделу). Затраты каждого передела последовательно переносятся в калькуляцию следующего передела постатейно (без группировки в отдельную статью). Контроль за движением полуфабрикатов из одного цеха в другой осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. Этот способ обычно применяют, когда реализуется полностью готовый продукт, прошедший все технологические переделы.

 

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Затраты цеха твердых сыров (I передел)
Требование-накладная	Израсходованы материалы на изготовление форм	20-1	10
Расчстно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет	Начислена заработная плата рабочим цеха (с учетом начислений)	20-1	70, 69
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизация по оборудованию для изготовления форм	20-1	02
Затраты цеха плавленых сыров (II передел)
Расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет	Начислена заработная плата рабочим цеха (с учетом начислений)	20-2	70, 69
Лимитно-заборная карта	Израсходованы материалы на печать тиража	20-2	10
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизация по печатному оборудованию	20-2	02
Затраты цеха дозревания сыров (III передел)
Расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет	Начислена заработная плата рабочим цеха (с учетом начислений)	20-3	70, 69
Требование-накладная	Израсходованы материалы на переплетно-брошюровочные работы	20-3	10
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизация по переплетно-брошюровочному оборудованию	20-3	02
Учет выпуска готовой продукции
Накладная на передачу готовой продукции в места хранения, бухгалтерская справка-расчет	Списаны на себестоимость готовой продукции затраты цеха твердых сыров	43	20-1
Накладная на передачу готовой продукции в места хранения, бухгалтерская справка-расчет	Списаны на себестоимость готовой продукции затраты цеха плавленых сыров	43	20-2
Накладная на передачу готовой продукции в места хранения, бухгалтерская справка-расчет	Списаны на себестоимость готовой продукции затраты цеха дозревания сыров	43	20-3