Бухгалтерская финансовая отчетность информации о затратах на производство

Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных организацией как юридическим лицом в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации, в том числе для составления бухгалтерской отчетности. Как видим, в трактовке понятия «отдельный баланс» отсутствует указание на систему показателей, отражающих финансовые результаты деятельности подразделения, так как определение полного финансового результата за отчетный период является прерогативой организации как юридического лица. При составлении отчетной информации подразделения организации, выделенные на отдельные балансы, руководствуются правилами, установленными ПБУ 4/99.

Требование последовательности закрепляет в практике составления бухгалтерской отчетности постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Это требование налагает на саму организацию большую ответственность за правильное формирование бухгалтерской отчетности с целью недопущения изменений и корректировок отдельных форм отчетности и содержания пояснений.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по каждому конкретному показателю минимум за два года – за предыдущий и за отчетный. В ПБУ 4/99 предусмотрено: если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин (в том числе предусмотренных ПБУ), то данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

 

1.3. Структура  и основное содержание бухгалтерской  финансовой отчетности

 

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Требования к составу бухгалтерской отчетности содержатся в третьей главе Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и в ПБУ 4/99. Минфин РФ в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, устанавливает, что бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

— Бухгалтерский баланс (форма № 1);

— Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

— Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

— Отчет об движении денежных средств (форма № 4);

— Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

— Пояснительная записка;

— Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности. [7, С. 606]

Бухгалтерский баланс (ф. № 1) отражает состав имущества организации и источники формирования на отчетную дату.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставлены с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив баланса состоит из двух разделов («Внеоборотные активы» и «Оборотные активы»), пассив – из трех разделов («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»).

Первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы» включает:

— нематериальные активы (стр. 110), которые отражаются по остаточной стоимости, принадлежат организации и являются таковыми в соответствии с ПБУ 14/2000 или учитываются в их составе в соответствии с ПБУ 17/02. Они учитываются по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;

— основные средства (стр. 120). В этой группе статей приводят остаточную стоимость всех основных средств, относимых к таковым в соответствии с ПБУ 6/01, которые принадлежат организации, находятся в эксплуатации, запасе (резерве), ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации. Основные средства отражаются по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации;

— незавершенное строительство (стр. 130) (стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки) отражается по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

— доходные вложения в материальные ценности (стр. 135) (имущество, предоставляемое в лизинг и по договору проката) отражаются по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, учтенное на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

— долгосрочные финансовые вложения (стр. 140) (инвестиции в дочерние, зависимые общества и другие организации; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев, прочие долгосрочные финансовые вложения) отражаются по фактическим затратам для инвестора. Вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разницу в конце отчетного года производится образование резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги;

— отложенные налоговые активы (стр. 145) – введение этой строки вызвано принятием Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. Отложенный налоговый актив показывает, насколько можно будет уменьшить сумму «условного» налога в следующих отчетных периодах. Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу;

— прочие внеоборотные активы (стр. 150), по этой статье показываются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.

Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» включает:

— запасы (стр. 210) – по этой статье отражается итоговая стоимость всех материальных запасов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 5/01, а также затрат организации. Это сырье, материалы; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты, которые отражаются по фактическим затратам на приобретение или изготовление. Исключение составляют незавершенное производство и готовая продукция (могут оцениваться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости);

— налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 220). По этой статье показывается сумма НДС по приобретенным материалам, основным средствам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих покрытий;

— дебиторская задолженность (стр. 230, 240). Данные по долгосрочной (более 12 месяцев) и краткосрочной (менее 12 месяцев) дебиторской задолженности отражаются отдельно. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующий актив был принят к бухгалтерскому учету (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные и прочие дебиторы отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей, признаваемых организацией правильными);

— краткосрочные финансовые вложения (стр. 250) (займы, предоставленные предприятиям на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные финансовые вложения) отражаются в суммах фактических затрат для инвестора (собственные акции оцениваются по номинальной стоимости);

— денежные средства (стр. 260) – остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных счетах в банках, переводы в пути;

— прочие оборотные активы (стр. 270). По этой статье показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям второго раздела.

Третий раздел пассива баланса «Капитал и резервы» включает:

— уставный капитал (стр. 410). По этой статье отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах;

— собственные акции, выкупленные у акционеров (стр. 411). По этой статье отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывающиеся на счете 81 в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости акций;

— добавочный капитал (стр. 420). По этой статье указываются суммы дооценки основных средств и эмиссионного дохода;

— резервный капитал (стр. 430) – резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. По этой статье отражаются остатки соответствующих резервов;

— нераспределенная прибыль (стр. 470) (непокрытый убыток вычитается). В данную группу включена нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года. Организация, допустившая убыток, по этой статье отражает убыток со знаком «минус». Такое отражение финансового результата позволит объективно сформировать валюту баланса как показатель общего имущества, имеющегося в наличии у организации.

Четвертый раздел «Долгосрочные обязательства» включает:

— займы и кредиты (стр. 510) – кредит банков и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;

— отложенные налоговые обязательства (стр. 515). Отложенное налоговое обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого «условного» налога в следующих отчетных периодах. Сумма отложенного налогового обязательства – это произведение ставки на налогооблагаемую временную разницу;

— прочие долгосрочные обязательства (стр. 520). По этой статье показывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Пятый раздел «Краткосрочные обязательства» включает:

— займы и кредиты (стр. 610) (кредит банков и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты). По этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;

— кредиторская задолженность (стр. 620) (поставщики и подрядчики, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, задолженность перед персоналом организации по оплате труда, задолженность перед бюджетом, авансы полученные и прочие кредиты). По этой статье отражается кредиторская задолженность, подлежащая погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

— задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (стр. 630). По этой статье показываются суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам;

— доходы будущих периодов (стр. 640). По этой статье отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам:

— резервы предстоящих расходов (стр. 650). По этой статье отражаются остатки резервов на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовке работ в связи с сезонным характером производства и др.;

— прочие краткосрочные обязательства (стр. 660). По этой статье показывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты и не нашедшей отражения по другим статьям пятого раздела.

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разделах за отчетный и предыдущий периоды:

1) доходы и  расходы по обычным видам деятельности. Он включает: выручку от продажи, себестоимость, валовую прибыль, коммерческие  расходы, управленческие расходы  и прибыль (убыток) от продаж;

2) прочие доходы  и расходы. В новой форме отчета  все операционные и внереализационные  доходы и расходы сведены в  данный раздел. Сюда же относятся  и чрезвычайные доходы и расходы;