Бухгалтерская финансовая отчетность информации о затратах на производство

3) прибыль (убыток) до налогообложения;

4) чистую прибыль (убыток) отчетного года. Сюда записывают  чистую прибыль (убыток), образовавшуюся  у организации в отчетном периоде.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пенях, неустойках и т. д.).

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3).

Отчет максимально приближен к разделу 3 «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. При отсутствии в отчетном периоде числовых значений по отдельным статьям статьи не приводятся. Новая форма позволяет отразить изменение резервов и капитала организации за отчетный и прошлый год.

Состоит из следующих разделов:

1) «Изменение  капитала». В этом разделе отражают  данные о наличии и движении  составных частей капитала организации;

2) «Резервы». В  нем выделены резервы, которые  образуются за счет нераспределенной  прибыли организации. Это резервы, образованные в соответствии  с законодательством; резервы, образованные  в соответствии с учредительными  документами;

3) «Справки». В  справке к отчету приводятся  данные о стоимости года. Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

В Отчете о движении денежных средств формируются сведения о движении денежных средств организации. Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год.

Он состоит из следующих разделов:

1) «Остаток денежных  средств на начало отчетного  года»;

2) «Движение денежных  средств по текущей деятельности»;

3) «Движение денежных  средств по финансовой деятельности»;

4) «Остаток денежных  средств на конец отчетного  периода».

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит показатели, которые расшифровывают данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Она состоит из 10 разделов. [15, С. 243]

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ  УЧЕТА ЗАТРАТ В ОАО «МАРИЙСКМОЛПРОМ»

 

2.1. Учетная  политика

 

Бухгалтерский учет ведется в бухгалтерии предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства несет генеральный директор предприятия.

Для ведения бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма учета с применением средств вычислительной техники. Бухгалтерская информация хранится на машинных и бумажных носителях. Ответственность за обеспечение сохранности бухгалтерской информации от несанкционированного доступа возложена на генерального директора, в его отсутствие – на зам. Генерального директора.

При определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) используется метод начислении по «отгрузке».

При осуществлении финансовых вложений разница между фактическими затратами на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью списывается единовременно при выбытии ценных бумаг.

Материально-производственные запасы учитываются количественно-суммовым методом по каждому наименованию по средней себестоимости.

Готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости.

Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости.

При осуществлении расходов на ремонт объектов основных средств фактически произведенные затраты списываются на себестоимость продукции (работ, услуг).

Учет материалов осуществляется без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по цене приобретения и заготовления на счете 10. Товары отражаются на счете 41 по цене приобретения и заготовления. Стоимость товаров списывается по средней себестоимости.

Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» - без использования счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

Для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость момент определения налоговой базы определяется по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов.

В целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления.

Доходы и расходы признаются согласно ст. 271 – 272 Налогового кодекса РФ.

Продажи товаров, работ, услуг собственного производства ведется по счетам 90.02, 90.07, 90.11. Продажи материалов, услуг, арендная плата учитываются на счете (в составе продаж) 90.03. Продажи товаров со склада учитываются на счете 90.01, покупной продукции – на счете 90.04, продажи ГСМ – 90.06.

Продажи прочего имущества в соответствии с требованиями абзаца 1 ст. 316 Налогового кодекса РФ. Оценка сырья для внутреннего потребления, готовой продукции производится по стоимости прямых затрат.

Счета продаж (90) ежемесячно закрываются счетом 99.

При списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, применять среднюю стоимость. Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счета 20, и косвенные, собираемые на счете 25 и 26.44. Передача сырья для производства плавленых сыров из цеха в цех оценивается по прямым статьям затрат.

Готовая продукция и сыры по дозреванию ведутся на счете 43 с соответствующими субсчетами по прямым статьям затрат

Покупные товары оцениваются по средней стоимости.

Налог по итогам каждого налогового периода исчисляется исходя из фактически полученной прибыли и ставкам налога.

Амортизация основных средств начисляется линейным методом с применением корректирующих коэффициентов или без них. Если объект основных средств не использовался свыше 12 месяцев, он подлежит списанию и восстановлению не подлежит.

При приобретении основных средств, бывших в употреблении (в том случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метола начисления амортизации), определяется норма амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет, месяцев эксплуатации данного имущества предыдущим собственником при наличии документа.

Для покрытия убытков от безнадежных долгов создаются резервы по сомнительным долгам. На основе планового фонда оплаты труда и определенного процента создается резерв на отпуск и резерв на 13 зарплату при наличии средств.

Амортизация объектов нематериальных активов осуществляется линейным способом. Объекты, на которые срок полезного использования определить невозможно списываются в течение 10 лет.

Основные средства стоимостью не более 20 тыс. руб. признаются затратами. Подписка на издания признается затратами на производство. Не существенные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются в текущих расходах.

Расходы будущих периодов распределяются равномерно.

Проценты по обязательствам признаются прочими расходами в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

Учет кассовых операций ведется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ. Предельный  размер расходования наличных денежных средств принимается согласно указов. Лимит кассы утверждается на текущий год обслуживающим банком, а расходуются и распределяются денежные средства на оплату работ услуг, сырья, материалов, ГСМ, подотчет, хозяйственные расходы, обязательств по налогам и сборам, исполнительным листам и др. Срок сдачи авансовых отчетов по предприятию определяется 15 дней.

В связи с отдаленностью предприятия приобретается и используется 1 комплект проездных билетов ежемесячно.

 

2.2. Учет  затрат

 

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство в ОАО «Марийскмолпром» являются: своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов на производство, исчисление (калькулирование) фактической себестоимости, предоставление управленческим структурам информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений, контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Себестоимость выполненных работ ОАО «Марийскмолпром» формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Определение расходов от обычных видов деятельности и порядок их признания изложен в положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Учет расходов».

Состав расходов, принимаемых в целях налогообложения ОАО «Марийскмолпром», определен в гл. 25 НК РФ.

Расходы по обычным видам деятельности включают:

- расходы, связанные  с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных  запасов;

- расходы, возникающие  непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных  запасов для целей оказания  услуг.

Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Кроме того, они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

В бухгалтерском учете организация может признать тот или иной расход, если одновременно выполнены следующие условия:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, если организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. (Под активом при этом понимают оплату или передачу иного имущества.) Если же не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Следует учесть, что в соответствии с ПБУ 10/99 амортизация основных средств и нематериальных активов признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых в организации способов начисления амортизации.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные  затраты,

- затраты на  оплату труда,

- отчисления на  социальные нужды,

- амортизация,

- прочие затраты.

В себестоимость выполненных работ Предприятия включаются расходы, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на их производство и реализацию.

Также необходимо отметить, что в ОАО «Марийскмолпром» затраты подразделяются по способу включения в себестоимость на:

1. прямые (материалы, заработная плата рабочих, начисления  на заработную плату рабочих), собираемые по дебету счета 20,

2. косвенные (общепроизводственные  расходы, общехозяйственные расходы), собираемые по дебету счетов 23, 25 и 26.

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие затрат требуют использования целой группы производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20 «Основное производство». Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов, по отношению к балансу – активный.

На счете 23 «Вспомогательные производства» определяют себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств, которые потребляются подразделениями организации. В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством. По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20.

Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств. Для учета данных расходов используются собирательно-распределительные счета 25 и 26; счета – активные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов. На счете 25 отражаются затраты подразделений, на счете 26 – расходы по управлению организацией.

Необходимо отметить, что в конце месяца затраты, собранные на счете 23 «Вспомогательное производство» списываются на счет 25 «Общепроизводственные расходы», который в свою очередь закрывается на счет 20 «Основное производство». Счет 26 «Общехозяйственные расходы» также списывается на счет 20 «Основное производство».

В бухгалтерском учете за февраль 2008 года имели место некоторые из следующих бухгалтерских записей:

1. Д – 201 К – 601 – 6489,11 р. – оказание услуг сторонней организацией – генерация теплоэнергии на собственные нужды;

2. Д – 25 К – 601 – 5010,13 р. – оказание услуг сторонней организацией – ООО «Марийскгазом»;

3. Д – 26 К – 601 – 258,24 р. – оказание услуг сторонней организацией – услуги связи, представленные ОАО «ВолгаТелеком»;

4. Д – 201 К – 601 – 5249,43 р. – оказание услуг сторонней организацией – передача электроэнергии на собственные нужды;

5. Д – 23 К – 601 – 25010,13 р. – оказание услуг сторонней организацией – «Биомашприбором»