Аудиторское заключение, как составная часть бухгалтерской финансовой отчетности в ОАО «АК «ТРАНСНЕФТЬ»

Аудиторское заключение является частью бухгалтерской отчетности. Аудитор  выражает свое мнение о ведении учета, которое необходимо для пользователей  бухгалтерской отчетности.

Как мы уже выяснили аудиторское  заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Вводная и аналитическая части  носят конфиденциальных характер, а  итоговая часть носит публичный характер.

В ней дается оценка аудиторской  фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности, регулирующим бухгалтерский учет и  отчетности РФ.

Внутренние пользователи имеют  свободный доступ к бухгалтерской  отчетности и к аудиторскому заключению. К внутренним пользователям финансовой отчетности относятся владельцы  организации. Собственникам информация необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности  получения доходов в виде дивидендов.

Внешние пользователи функционируют  вне предприятий, их следует разделить  на следующие подгруппы: пользователи с прямым финансовым интересом, с  косвенным финансовым интересом  и без финансового интереса.

Пользователи с прямыми финансовым интересом – настоящие и потенциальные  инвесторы, и кредиторы, а также  кредитующие банки.

Пользователи с косвенными финансовыми  интересом представлены налоговыми и финансовыми органами, обслуживающими банками и т.д. Им необходима информация, чтобы контролировать за поступлением средств в федеральный и местный бюджеты.

Третья группа пользователей (без  финансового интереса) включает органы статистики, арбитраж, аудиторские  фирмы. Пользователей этой группы отчетная информация интересует с целью проверки правильности и законности совершаемых операций.

Аудиторское заключение выполняет  контрольную функцию. Положительное  мнение играет положительную роль для  фирмы. Оно повышает доверие кредиторов, уменьшается давление инвесторов, налоговых  органов.

 

2. Аудиторское заключение, как составная часть бухгалтерской финансовой отчетности в ОАО «АК «ТРАНСНЕФТЬ»

 

2.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

 

Аудиторскую проверку по данным ОАО «АК «ТРАНСНЕФТЬ» осуществляет общество с ограниченной ответственностью аудиторская фирма «Надежда». В ее лице в 2011 году в аудите принимали участие Киреев Владимир Федорович и Клишина Надежда Ивановна.

Аудиторские доказательства - это  информация, полученная аудитором при  проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получаются в результате проведения тестов средств  внутреннего контроля и необходимых  процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства могут  быть внутренними, внешними и смешенными.

Аудиторские доказательства собираются из различных источников, чтобы подтвердить  одну и ту же хозяйственную операцию. Качество доказательств зависит  от их источников.

Источниками получения аудиторских  доказательств являются:

- бухгалтерская финансовая отчетность: бухгалтерский баланс (форма №  1), отчет о прибылях и убытках  (форма № 2), приложение к балансу  (форма № 5);

- отчет о движении денежных  средств (форма № 4); специальные  формы бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- бухгалтерские регистры: журналы-ордера, главная книга, кассовая книга  и т.п.;

- статистическая отчетность;

- отчетность по взносам во  внебюджетные фонды;

- отчетность по налогообложению;

- уставные документы;

- результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности;

- устные высказывания сотрудников  экономического субъекта и третьих  лиц;

- результаты сопоставления одних  документов экономического субъекта  с другими;

- результаты инвентаризации;

- разъяснения руководства проверяемого  субъекта в устной и письменной форме.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно  в результате исследования хозяйственных  операций.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор  использует доказательства, полученные из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры.

Если документы не представлены аудитору в полном объеме и он не в состоянии собрать достаточные  аудиторские доказательства, то надо отразить в отчете и рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применять различные  методы или использовать различные  аудиторские процедуры.

Наиболее распространены следующие  аудиторские процедуры:

• пересчет - проверка точности арифметических в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;
• инвентаризация – это прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств;
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны;
• проверка документов;
• прослеживание – выборочная проверка первичных документов и их запись в регистрах синтетического и аналитического учета;
• аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «АК «ТРАНСНЕФТЬ» аудиторами были применены следующие процедуры проверки по существу:

1. Устный опрос персонала применялся  при проверке обеспеченности  персонала предприятия необходимыми  нормативными актами по бухгалтерскому  учету и налогообложению.

2. Прослеживание использовалось  при оценке соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности требованиям  законодательных и нормативных  документов, при аудите состава  и содержания форм финансовой (бухгалтерской) отчетности; при  проверки доходов и расходов, прибылей и убытков; при оценке  имущества и обязательств; при  проверке правильности подразделения  активов и обязательств на  долгосрочные и краткосрочные  и т.п.

3. Пересчет применялся аудиторами  при проверке окончательного  финансового результата и данных  главной книги; при оценке имущества  и обязательств.

4. При проверке расчетов со  всеми покупателями, поставщиками  и другими субъектами рынка,  с которыми ОАО «АК «ТРАНСНЕФТЬ» имеет расчеты, использовалось подтверждение.

5. Инспектирование применялось  в основном при проверке результатов  инвентаризации; при аудите правильности  распределения в форме №2 доходов  и расходов, и заполнения расшифровки  отдельных прибылей и убытков;  при аудите взаимоувязки показателей  между всеми формами отчетности.

 

 

2.2 Проведение средств контроля, процедур по существу и их документирование

 

После того как спланирована работа, определены источники, и методы сбора  аудиторских доказательств начинается непосредственная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «АК «ТРАНСНЕФТЬ», которую можно разбить на два этапа.

В ходе первого этапа проверки проверяется  соответствие отчетности требованиям  законодательных и нормативных  документов. Далее проверяется состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «АК «ТРАНСНЕФТЬ».

В состав годовой бухгалтерской  отчетности ОАО «АК «ТРАНСНЕФТЬ» входят: форма № 1, форма № 2, форма №3, форма № 4 "Отчет о движении денежных средств", форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и пояснительная записка.

Годовая отчетность общества составляется за отчетный год с 1 января по 31 декабря включительно.

При заполнении указанных форм предприятие  использует формы рекомендованные  Минфином РФ, т.е. свои формы они не разрабатывают.

ОАО «АК «ТРАНСНЕФТЬ» руководствуется инструкциями и правилами по составлению и заполнению отчетных форм. Например, в бухгалтерской отчетности заполнены все реквизиты, также в строках и статьях разделов проставлены соответствующие коды.

Бухгалтерская отчетность подписана  генеральным директором и главным  бухгалтером организации.

Отчетность составляется на основе данных об остатках по дебиту и кредиту  синтетических счетов и субсчетов  на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

Некоторые балансовые статьи ОАО «АК «ТРАНСНЕФТЬ» заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и др., а значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

Перед составлением отчетности предприятие  закрывает в конце отчетного  периода все операционные счета. До начало этой работы осуществляются все записи на синтетических и  аналитических счетах, проверяется  правильность этих записей.

В первую очередь исчисляют себестоимость  услуг вспомогательных производств  и закрывают сч. 23 "Вспомогательное  производство". Далее распределяют общепроизводственные и общехозяйственные  расходы и закрывают сч. 25 "Общепроизводственные расходы" и сч. 26. "Общехозяйственные  расходы". Затем списывают затраты  со сч. 20 "Основное производство". Определяют финансовый результат и  закрывают сч. 90 "Продажи" и  сч.91 "Прочие доходы и расходы" и определяют конечный финансовый результат  отчетного периоды путем сопоставления  дебетового и кредитового оборотов по сч. 99 "Прибыли и убытки".

Достоверность показателей подтверждается результатами инвентаризации, которая  проводится перед составлением годового отчета по всем видам имущества, обязательств и расчетов.

Второй этап проверки включает аудит  каждой формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Бухгалтерский баланс ОАО «АК «ТРАНСНЕФТЬ» дает представление о финансовом состоянии дел организации на 1 января 2012 г.

В 1 разделе "Внеоборотные активы" ОАО «АК «ТРАНСНЕФТЬ» заполняет строку 1130 "Основные средства". По этой строке предприятие показывает остаточную стоимость основных средств (за минусом начисленной амортизации) находящиеся у них в собственности. По всем остальным строкам стоят прочерки. Так же строки 1150 «Долгосрочные финансовые вложения», 1160 «Отложенные налоговые активы» и 1100 «Итого по разделу».

Во 2 разделе "Оборотные активы" ОАО «АК «ТРАНСНЕФТЬ» заполняет строки 1210 "Запасы" и 1220 "НДС по приобретенным ценностям"; 1230 "Дебиторская задолженность".

По строке 1210 отражаются данные о запасах и затратах.

Остаток по сч. 19 "НДС по приобретенным  ценностям" свидетельствует, что  часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Остаток  по данному счету записывается в  балансе по строке 1220.

В строке 1520 отражается краткосрочная кредиторская задолженность. В составе дебиторской задолженности показывают долги покупателей за поставленные им товары.

Остатки денежных средств предприятие  суммируются и отражаются по строке 1250 баланса. Так, здесь ОАО «АК «ТРАНСНЕФТЬ» отражает: деньги в кассе предприятие и деньги на расчетном счете в банке.

В разделе 3 "Капитал и резервы" ОАО «АК «ТРАНСНЕФТЬ» затрагивает строки 1310 "Уставный капитал"; 1350 «Добавочный капитал» и 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В строке 1310 указывается сумма уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах.

Прибыль (убыток) отчетного года отражается общей суммой по строке 1370.

В разделе 4 «Долгосрочные обязательства» заполняют строки 1410 «Займы и кредиты» и 1420 «Отложенные налоговые обязательства».

В разделе 5 "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы по строкам 1510 «Займы и кредиты», 1520 "Кредиторская задолженность" и Общая сумма кредиторской задолженности отражается по строке 1520.

Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о том, какие денежные поступления были у общества в отчетном периоде и на что ОАО «АК «ТРАНСНЕФТЬ» их израсходовало. В этом Отчете расшифровываются дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам денежные средства (сч. 50 "Касса" и сч. 51 "Расчетные счета").

Предприятие отражает движение денежных средств по текущей деятельности (производство молочной продукции и продажа товаров), т.к. оно получало в основном средства от покупателей и заказчиков, а направляла их на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья; на оплату труда; на расчеты по налогам и сборам; на расчеты с государственными внебюджетными фондами только по основному виду деятельности.

По результатам проведенного аудита баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала аудиторы составляют свои рабочие документы, на основании которых в дальнейшем будет составлено аудиторское заключение.

Наконец, в состав годовой бухгалтерской  отчетности входит форма № 5 – приложение к бухгалтерскому балансу. В ней  предприятие приводит данные о наличии  и движении в течение отчетного  периода некоторых активов, расходов и обязательств.