Аудиторская проверка

 

К проверочным процедурам относят:

контроль за вводом информации

контроль за обработкой и хранением информации

контроль за выводом информации

 

Рисунок 13 – Проверочные процедуры

Аудитор должен протестировать систему внутреннего контроля за системой КОД, если предполагается, что без проверки невозможно получить достаточную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность проверяемого предприятия не содержит существенных искажений.

 

 

2.3 Изучение и  оценка системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  в ходе аудита

 

Масштаб и особенности  системы внутреннего контроля, а  также степень их формализации должны соответствовать размерам предприятия и особенностям его деятельности.

В том случае, если аудитор  убеждается, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально. Он также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление. На рисунке 14 представим, что должна включать система внутреннего контроля.

 

Система внутреннего контроля должна включать в себя:

надлежащую систему бухгалтерского учета

контрольную среду

отдельные средства контроля

 

Рисунок 14 – Система внутреннего контроля

Под контрольной средой понимаются осведомленность и практические действия руководства предприятия, направленные на установление и поддержание  системы внутреннего контроля.

Эффективная организационная  структура предприятия предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушить требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции сотрудника считаются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений.

На рисунке 15 укажем, какие функции подлежат распределению между различными лицами

 

 

 

 

 

Подлежат распределению между различными лицами следующие функции

непосредственный доступ к активам  предприятия

 

разрешение на осуществление  операций с активами

непосредственное осуществление  хозяйственных операций

 

отражение хозяйственных  операций в бухгалтерском учете

 

Рисунок 15 – Функции, подлежащие распределению между различными лицами

На рисунке 16 рассмотрим ограничения системы внутреннего контроля

 

При планировании аудита следует учитывать, что любая система внутреннего контроля обладает неизбежными ограничениями

 

при организации системы  контроля всегда учитывается, что затраты на осуществление контрольных мероприятий должны быть меньше тех экономических выгод, которые дает их применение

человеку свойственно делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных  материалов

 

возможно умышленное нарушение  системы контроля в результате сговора  сотрудников между собой или  с третьими лицами

 

Рисунок 16 - Ограничения системы внутреннего контроля

 

На рисунке 17 укажем, какие процедуры  предполагает выполнение для осуществления внутреннего контроля

 

 

 

 

 

 

Осуществление внутреннего контроля предполагает выполнение определенных процедур, таких как

 

арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей

 

проведение сверок расчетов

 

проверка правильности осуществления  документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала

проведение плановых и  внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей

использование информации из источников, расположенных вне данного предприятия

осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам

 

исследование динамики хозяйственных  показателей, сравнение плановых и  сметных хозяйственных показателей  с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений

 

Рисунок 17 – Процедуры внутреннего контроля

 

При планировании следует  оценить систему внутреннего  контроля предприятия не менее чем  в три этапа, представленную на рисунке 18.

 

При планировании следует  оценить систему внутреннего  контроля предприятия не менее чем  в три этапа:

общее знакомство с системой внутреннего контроля

первичная оценка надежности системы внутреннего контролля

Продолжение  рисунка 18

подтверждение достоверности  оценки системы внутреннего контроля

 

Рисунок 18 – Система внутреннего контроля предприятия.

На рисунке 19 укажем, градации аудиторской организации

 

При оценке надежности системы внутреннего  контроля в целом, контрольной среды  и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций

 

Низкая

Высокая

Средняя

 

 

Рисунок19 - Градации аудиторской организации

Все аудиторские процедуры  по оценке системы внутреннего контроля должны документироваться.

На рисунке 20 рассмотрим, что включает в себя понимание системы бухгалтерского учета

 

Понимание системы бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих  сторонах хозяйственной деятельности

 

учетная политика организации

 

организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета

 

распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности

организация подготовки, оборота  и хранения документов

порядок отражения хозяйственных  операций в регистрах бухгалтерского учета

роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и  подготовки отчетности

 

критические области учета, где риск возникновения ошибок или  искажений высок

средства контроля

 

Рисунок 20 - Понимание системы бухгалтерского учета

На рисунке 21 рассмотрим требования  к системе бухгалтерского учета

 

В общем случае принято  полагать, что система бухгалтерского учета может считаться эффективной, если выполняются следующие требования

операции в учете правильно  отражают временной период их осуществления

операции в учете зафиксированы  в правильных суммах

операции правильно и  в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой  отражены на счетах бухгалтерского учета

зафиксированы детали операций, имеющие  существенное значение для учета и отчетности

 

ограничена возможность  появления злоупотреблений. Аудиторские  процедуры по изучению и оценке особенностей

 

системы бухгалтерского учета  должны полностью описывать организацию бухгалтерской службы

 

Рисунок 21 - Требования  к системе бухгалтерского учета

Необходимо зафиксировать  процедуры документирования операций, систему документооборота, применяемую  форму учета, состав отчетности. По результатам обследования аудитор должен дать оценку системе учета, ее соответствию масштабам деятельности проверяемого предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Контрольные вопросы

 

1. Опишите порядок отбора клиентов аудиторскими организациями
2. Опишите порядок выбора аудиторских организаций предприятиями.
3. Объясните значение письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведении  аудита.
4. Назовите основные методы получения информации о деятельности проверяемого предприятия
5. Назовите существенные условия и основные аспекты договора на оказание аудиторских услуг.
6. Какова зависимость между существенностью и аудиторским риском?
7. Что понимается под уровнем существенности?
8. Назовите методы определения существенности.
9. Каковы существующие методы для расчета аудиторского риска?
10. Дайте определение системы внутреннего контроля проверяемого предприятия