Аудиторская проверка учета кредитов и займов на примере ОАО «Энерго»

Аудитор сделал вывод, что имеющаяся операция отражена верно, на основании указанных нормативных  и правовых актов. Это отражено в  отчете о проведении аудиторской  проверки кредитов и займов.

Права и обязанности:

- Является ли задолженность по кредитам и займам реальной и возникла ли она на законных основаниях- в данной, проверяемой организации- Да;

- Все записи в бухгалтерском учете оформлены в соответствии с нормативными и законодательными требованиями – Да;

- Соответствуют ли суммы процентов, уплачиваемые по договорам – Да;

- Законность получения займов и кредитов –Да.

Полнота:

- Своевременность и полнота погашения погашения займов и кредитов - Да;

- Отражены в полном объеме  операции по кредитам и займам - Да;

- Все факты о получении займов и кредитов отражены – Да;

- Соблюдался принцип полноты и непротиворечивости – Да;

Точность:

- Все ли операции отражены в отчетном периоде, в котором они были осуществлены – Да;

- Точно в сроки погашаются проценты по полученным кредитам и займам – Да;

- Погашение процентов происходит точно в соответствии с договором – Нет;

Существование и возникновение:

- Действительно ли существует задолженность перед кредиторами, вследствие чего возникает обязанность уплаты процентов – Да;

- Подтверждает наличие обязательств данные инвентаризации – Да;

- Подтверждены факты кредитов и займов имевшие место в отчетном периоде – Да;

- Записи подтверждены имеющимися первичными документами, которые оформлены в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Представление и раскрытие:

- Классифицирована кредиторская задолженность верно по видам и срокам погашения реальности взыскания – Да;

Оценка:

- Верность отнесения суммы процентов кредита на себестоимость продукции - Да;

- Правильность уплаты процентов за кредит, соответствие нормам бухучета.

Погашение процентов  должно происходить на основе составленного договора. Был обнаружен случай того, что проценты погашались в большей сумме, чем предусмотренной в договоре. Это отступление – незначительное нарушение условий договора.

 

2.3 Типичные рекомендации при проведении аудита учета кредитов и займов

1. Проведена аудиторская проверка учета кредитов и займов на предприятии ОАО «Электро» за 2011 год.

2. При планировании и проведении аудита учета кредитов и займов рассматривалось состояние внутреннего контроля ОАО «Электро». Руководитель организации несет ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля.

3. Рассматривалось состояние внутреннего контроля, чтобы определить объем работ, которые необходимы для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов и займов. Проведенная аудиторская проверка, не охватывала полную систему внутреннего контроля на предприятии с целью выявить всевозможные  недочеты на предприятии ОАО «Электро».

4.При проведении проверки были выявлены аспекты, которые позволяют сделать вывод о вполне достойным уровне системы внутреннего контроля ОАО «Электро».

5.Нашей аудиторской проверкой не были выявлены серьезные отклонения от ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно изменить достоверность по кредитам и займам, отраженные в бух. отчетности предприятия.

6. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ОАО «Электро» в соответствии с законодательной базой РФ.

7. Нарушения, которые были выявлены, не значительные, но лучше соблюдать полностью все условия договора в будущем.

Было проведено исследование учета кредитов и займов на предприятии ОАО «Энерго», в следствии которых проверялся баланс, консалидированнные отчеты о доходах и изменении финансового положения ( ответственность несут руководители проверяемой компании).При проведении проверки принималось во внимании использование бухгалтерских принципов, с помощью которых оценивается существенность статей, произведенные руководством компании, а также предоставление финансовых отчетов целом. Были проверены документы имеющие наибольшую финансовую ценность для предприятия.

Было выявлено нарушение, в ходе проведение анализ, которое заключалось в нарушении  погашения кредита, которое не влияет на отчетность в целом, поэтому является незначительным.

По нашему мнению, финансовые отчеты во всех существенных аспектах практически точно отражают консолидированное положение ОАО «Электро» на 2011 год  и консолидированные результаты операций с кредитами и займами, в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Следует обратить внимание на замораживающееся заложенное имущество, т. е. предприятие не имеет возможность уменьшить остатки готовой продукции  ниже установленной зоологом суммы, что негативно отражается на финансовой деятельности предприятия в периоды усиления спроса на товар.

 

 

        Заключение

Актуальность  и нужность рассмотрения данной темы заключается в том, что на данный период у многих организаций появляется потребность в кредитах и займах, и им приходится обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы  относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Рассмотрен  процесс планирования аудита, заключающийся  в определении его стратегии  и тактики; составлении общего плана  аудиторской проверки; разработке аудиторской  программы; определении объема конкретных аудиторских процедур; оценке объема аудиторской проверки.

Также определено от каких факторов зависит достаточность  аудиторских доказательств, т.е. данных системы внутреннего контроля, самостоятельного анализа получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных; возможности сопоставления выводов.

Был указан перечень вопросов для составления плана  и программы аудиторской проверки.

Особое внимание было уделено аудиторской проверке и отражению в учете хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования финансовых результатов.

Приведен перечень типовых и наиболее часто встречающихся  в практике нарушений по учету  кредитов и займов.

На примере  ОАО «Электро» была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия  позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения  учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимого аудита на ОАО «Электро» являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:

 · Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.

· Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Проанализировав кредитный договор, мы выяснили, что  нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически  все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств), т.к. цель выдачи кредита не оговаривается.

Т.к аудиторская  проверка внутреннего контроля ОАО «Электро», не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, было принято решение о проведении лишь тщательной проверки учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

При функционировании кредитного договора в ОАО «Электро» практически замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не может уменьшить величину остатков своей готовой продукции ниже установленной залогом суммы, что особенно негативно влияет на финансово-экономическую деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемых источников

• Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
• Налоговый кодекс РФ. Часть 1 №147-ФЗ
• Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ.
• Феральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.
• ПБУ 1/2008«Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 11.03.2009г. №22н.
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
• ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» утверждено приказом Минфина РФ в ред. от 25.10.2010г.№22н.
• Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н.
• Закон РФ от 27.12.91 г. 3 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями).
• Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов.

12.Макарова Л.Г. Проблемные вопросы планирования аудита ("Аудиторские ведомости", N 3, март 2010 г.).

13. Михалычева Ю., Васильева М., Мешалкин В. и др. Займы и кредиты: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет // Семенов В.М., Асейнов С.А. Финансовые термины: краткий словарь. - М.: Финансы и статиста.

14.  Парушина Н.В. Кредиты и займы // Бухгалтерский учет. – 2011.-№1

15.Сотникова Л.В. Аудиторская проверка учета кредитов и займов. М.:ЮНИТИ. 
16.  Слатецкая Н.Ю. Планирование аудиторской провеки. "Аудиторские ведомости", N 10, 2012 г.

17. Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2011

18. Экономико-правовой бюллетень. – 2010.- №4

19.Справочная система «Гарант»

20. Справочная система «Консультант»

21.Караков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос. экон. акад.,2010 год.

22.Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. М.: Юнити-Дана,2010 год.

23.Лабынцев Н. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М., 2010 год.

24.Василевич И.П. «Аудиторская проверка учета кредитов и займов» Журнал «Бухгалтерский учет» .

25.«Методика проверки операций по кредитам и займам» Аудиторские ведомости № 2`2006

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М 2011г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

Таблица 1.

Актив баланса ОАО  «Электро» на 31.12.11, тыс. руб.

АКТИВ	Код стр.	На начало отчетного  периода	На конец  отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05)	110	232	365
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные  с перечисленными права и активы	111	232	365
организационные расходы	112	-	-
деловая репутация организации	113	-	-
Основные средства (01, 02, 03)	120	102503	104323
земельные участки и  объекты природопользования	121	-	-
здания, машины и оборудование	122	102503	104323
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)	130	47 628	48368
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135	-	-
имущество для передачи в лизинг	136	-	-
имущество, предоставляемое  по договору проката	137	-	-
Долгосрочные финансовые вложения (06,82)	140	10300	11080
инвестиции в дочерние общества	141	-	-
инвестиции в зависимые общества	142	-	-
инвестиции в другие организации	143	-	-
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев	144	-	-
прочие долгосрочные финансовые вложения	145	10300	118100
Прочие внеоборотные активы	150	-	-
ИТОГО по разделу I	190	160663	164444
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	61230	124200
сырье, материалы и  другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)	211	38254	72540
животные на выращивании  и откорме (11)	212	-	-
затраты в незавершенном  производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)	213	11248	26300
готовая продукция и товары для  перепродажи (16,40,41)	214	11635	19100
товары отгруженные (45)	215	-	-
расходы будущих периодов (31)	216	93	106
прочие запасы и затраты	217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	5214	7630
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)	230	-	-
покупатели и заказчики (62, 76, 82)	231	-	-
векселя к получению (62)	232	-	-
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	233	-	-
авансы выданные (61)	234	-	-
прочие дебиторы	235	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	65184	29263
покупатели и заказчики (62, 76, 82)	241	64582	27412
векселя к получению (62)	242	-	-
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	243	-	31
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)	244	-	-
авансы выданные (61)	245	-	-
прочие дебиторы	246	602	1820
Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82)	250	210	3 677
займы, предоставленные  организациям на срок менее 12 месяцев	251	-	-
собственные акции, выкупленные  у акционеров	252	-	-
прочие краткосрочные  финансовые вложения	253	210	3 677
Денежные средства	260	1958	5252
касса (50)	261	4	1
расчетные счета (51)	262	1650	322
валютные счета (52)	263	301	4928
прочие денежные средства (55, 56, 57)	264	3	1
Прочие оборотные активы	270	-	-
ИТОГО по разделу II	290	133796	170022
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	294432	334466