Аудиторская проверка учета кредитов и займов на примере ОАО «Энерго»

Введение…………………………………………………………………….3

Глава 1.Теоретические основы учета кредитов

и займов…………………………………………………………………….6

1.1Нормативная и информационная база…………………………………6

2. Цели и задачи кредитов и займов………………………………..........10

        1.3Основные положения организации аудита кредитов и займов……...14

         Глава 2.Аудиторская проверка учета кредитов и займов на примере       

 ОАО «Энерго»………………………………………………….................21

2.1 Планирование аудиторской проверки………………………………...21

2.2 Методика аудиторской проверки ОАО «Энерго»………...................23

2.3Типичные рекомендации при проведении аудита учета

кредитов и  займов………………………………………………………….29

 

Заключение  …………………………………………………………………31

Список используемой литературы

Приложения

         Приложения 1. Актив баланса ОАО «Электро» на 31.12.11г,тыс. руб…36

         Приложения 2. Пассив баланса ОАО «Электро» на 31.12.11г,тыс.руб….39

         Приложения 3. Отчет о движение денежных средств предприятия за     

         2011г………………………………………………………………………….41

Приложения 4. Приложение к бухгалтерскому балансу за 2011 г………..44

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       Введение

В современном  мире почти у каждого предприятия  возникает потребность в заемных  средствах, и ему приходится обращаться за помощью к различному рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Целью данной работы является теоретическое исследование и проведение аудита кредитов и займов.

Задачи:

Изучить основы учета и аудита кредитов и займов,

рассмотреть основные источники проверки,

выявить порядок  проведения аудиторской проверки,

провести аудиторскую  проверку на предприятии ОАО «Электро»,

выявить причины  допущенных нарушений.

Получение кредита  – это вполне важный и ответственный шаг для каждого предприятия. Если кредит получен, у предприятия появляется дополнительная возможность для своего дальнейшего, перспективного,  развития и увеличения масштабов производства продукции. Но сложность данного действия выражается в появлении новых обязательств.

Однако, при кажущейся, первоначально, легкости отражения в учете предприятия  полученных кредитов, при аудиторских  проверках выявляется огромное количество ошибок и нарушений. Ошибки появляются как при оформлении кредитных  отношений ,предприятия квалифицируют как получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отражение в учете кредита, который был получен, включает три  нижеперечисленные хозяйственные  основные операции:

· получение кредита;

· возврат кредита;

· начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

По первым двум, из трех, хозяйственным  операциям ошибки и нарушения  наблюдаются реже, по сравнению с  отражением в учете процентов  по кредитам.

При  проведении аудиторской  проверки учета кредитов и займов аудитору следует придерживаться  правилам (стандартам) аудиторской деятельности в Российской Федерации:

· «Аудиторские доказательства»;

· «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»;

· «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»;

· «Аналитические процедуры»;

· «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности»;

· «Аудиторская выборка»;

· «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете»;

· «Применимость допущения непрерывности деятельности».

В данной курсовой работе будет проведен аудит учена кредитов и займов на примере предприятия ОАО «Электро».

ОАО «Электро» - является промышленным предприятием.

ОАО "Электро" - это одно из ведущих предприятий отечественной электротехнической промышленности. Основное направление деятельности завода - производство электродвигателей постоянного тока, где  предприятие является эксклюзивным разработчиком, изготовителем и поставщиком продукции используемой в различных отраслях промышленности.

Завод является уникальным. Уникальность его заключается в том, что он является монополистом по изготовлению спецтехники для военно-морского флота. Кроме специальных электротехнических изделий для ВМФ, завод выпускает двигатели постоянного тока для станкостроительной промышленности. На предприятии функционирует система менеджмента качества в соответствии с требованиями стандартов ГОСТ Р ИСО 9001-2001 и ГОСТ РВ 15.002.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       Глава1. Теоретические основы учета кредитов и займов.

        1.1Нормативная и информационная база.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются   следующие:

· Учетная политика организации:

· Первичные документы по исследуемому (участку) учета:

· Регистры аналитического учета по разделам (участкам) учета.

· Регистры синтетического учета по разделам (участкам) учета.

· Бухгалтерская отчетность.

В учетной политике, также следует обратить внимание на нижеперечисленные показатели:

· состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;

· способ начисления и распределения процентов по кредитам и иным задолженностям ;

· последовательность учета дохода от временного вложения заемных средств.

Формироваться учетная политика предприятия должна основываясь на ПБУ № 1 «Учетная политика организации».

К документам, которые  регулируют основы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними относят:

Договоры и  первичные документы с помощью которых впоследствии оформляется и отражается кредит в учете.

В их числе:

- договоры по кредитам и договоры займа;

- иные составляющие договоров по кредитам:

- выписки банков из лицевых счетов предприятия по движению кредитов и займов;

- кассовая книга: приходные и расходные кассовые ордера;

- объявления на взнос наличными;

- приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;

- документы, которые подтверждают целевое использование кредита, займа;

- приказ об учетной политике.

По п. 14 ПБУ 1 «Учетная политика организации» список лиц, которые имеют право подписи первичных учетных документов, должен быть утвержден руководителем предприятия в соответствии с согласованностью с главным бухгалтером.

Аудитор может  столкнуться с проблемой отсутствия аналитического учета кредитов и  займов в организации. Ввиду этих обстоятельств, чтобы сэкономить время, аудитор может не сразу начинать проверку правильности начисления процентов по имеющимся кредитам, так как на предприятии не налажен аналитический учет в проверяемой области. В данной ситуации ему следует объединить все кредитные договоры по признакам подобия, и уже потом аудитор должен начать проверку правильности отражения и начисления в бухгалтерском учете организации.

В данный момент в России используют нижеперечисленные  формы учета:

- журнально-ордерную;

- мемориально-ордерную;

- автоматизированную.

Стоит отметить, что достаточно много организаций, где компьютеризирован бухгалтерский учет, синтезируют журнально-ордерную или мемориально-ордерную форму учета с автоматизированной.

При мемориально-ордерной форме счетоводства учет кредитов осуществляется в мемориальном ордере, ему также  присваивают номер, а при журнально-ордерной форме счетоводства - в журнале-ордере № 4.

При общей компьютеризированности бухгалтерского учета в организации, в программе, предусматривается большое разнообразие форм. Наиболее часто из них встречающиеся:

- журнал-ордер по счету;

- карточка по счету;

- анализ счета;

- обороты по счету на определенную дату.

Главным образом  банковские кредиты аудитор может  наблюдать в бухгалтерском балансе  и его приложении, а также в  отчете движении денежных средств.

Осуществляя проверку, аудитор руководствуется следующими нормами и законодательными документами:

- Налоговый кодекс РФ;

- Гражданский кодекс РФ;

- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ;

- Положение о безналичных расчетах в РФ (Приказ Центрального Банка РФ от 12.04.01 № 2-п);

- Инструкция ЦБРФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций ни внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 29.06.92 № 7 (утверждена Приказом Банка России от 29.06.92 № 02-104Л),

- План счетов бухучета, инструкция по его применению;

- ПБУ займов, кредитов и расходов по их обслуживанию ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»

Первичные документы, которые должны быть представлены проверяющему при аудите займов и кредитов, должны быть следующие:

- выписка из банка (при взимании процентов с расчетного счета) платежные поручения, (при перечислении процентов в другой банк);

- мемориальные ордера банка кредитора;

- выписки банка по ссудному счету;

- кредитные договоры;

- договоры займа;

- договоры залога;

- договоры страхования не возврата кредитов;

- дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии осуществляется:

- по видам кредитов и займов (существует в рублях и иностранной валюте);

- банкам и прочим организациям и физическим лицам, у которых он был получен;

- целевому назначению кредитов;

- срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил);

- участию в расчете налогооблагаемой прибыли.

Если на предприятии  ведется тщательно продуманный  учет кредитов и займов, то это может  послужить плюсом при проведении проверки верности начисления процентов по имеющимся кредитам и займам.

 

 

        1.2Цели и задачи аудита кредитов и займов.

         Под кредитом понимаются  экономические взаимоотношения, которые возникают вследствие передачи имущества в денежном или натуральном выражении из соответствующих организаций или лиц, другим организациям на основе определенных условиях, при который в дальнейшем денежные средства будут возвращены или будет оплачена стоимость заемного имущества и, как следствие, с уплатой процентов время пользования предоставленными средствами.

Выделяют банковские кредиты и коммерческие кредиты (займы). Банковский кредит - это предоставленные  банком предприятиям и физическим лицам  денежные средства на конкретно оговоренный  срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов.

Коммерческий  кредит - предоставляется одними организациями  другим, чаще всего имеет вид отсрочки уплаты денежных средств за отгруженные  товары.

Сроки предоставления и погашения кредитов устанавливаются законодательством и совершаемыми на его основе кредитными договорами. В договорах должны быть раскрыты и зафиксированы объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, дата его погашения, ставки в процентах, сроки их уплаты, права и обязанности сторон, согласованность данных обязательств, перечень и периоды подачи требуемых документов.

При рассмотрении документов, относящихся к возвращению  кредита, аудитор может допустить  ошибку, конкретно при уплате процентов  кредитодателю за приобретенный кредит т.к. аудитор посчитает ненужным выплачивать проценты, которые не упомянуты в договоре. Это объясняется тем, что в ГК РФ указано что при отсутствии прописных процентов в договоре, они взимаются в соответствии со ставкой процентной банка в конкретный день уплаты заемщиком. Проценты по долгу могут не начисляться только тогда, когда это обусловлено в договоре.

Проверяющий должен убедиться в верности:

- составления и заключения договора займа;

- отражение в бухгалтерском учете данных операций на счетах: 66 «Краткосрочные займы», 67 «Долгосрочные займы», должное внимание обращают на себя сроки уплаты долга и погашения процентов;

- отражение в учете погашения займа при продаже ценных бумаг, по ценам, которые больше их стоимости;

- учитываются ли курсовые разницы по предоставленным займам в иностранной валюте;