Аудиторская проверка учета кредитов и займов на примере ОАО «Энерго»

Вопрос № 9: Были ли предоставлены предприятию льготы по налогу на прибыль на финансирование кап. вложений с учетом процентов по займам? Проверка применения полученных льгот.

По данным проверка в первую очередь просматриваются:

Дебет счета 20 (26, 99) / Кредит счета 51 (52) - на сумму начисленных и уплаченных процентов.

Дебет счета 20 (26,99) / Кредит счета 66 (67) - на сумму начисленных  процентов;

Дебет счета 66 (67) / Кредит счета 51 (52) - на сумму уплаченных процентов.

Аудиторские доказательства.

Для обоснованности выводов при правильности отражения  в учете операций по займам, аудитор должен собрать аудиторские доказательства.

Распространенными способами получения аудиторских  доказательств при аудите кредитов и займов являются:

- проверяется правильность арифметических расчетов.

- проведение инвентаризации;

- проверка правильности учета отдельных хозяйственных операций;

- должен произвести подтверждение;

- аудитор должен опросить персонал предприятия, руководство экономического субъекта незаинтересованной стороны;

- прослеживание;

- произвести аналитические процедуры.

При рассмотрении данных позиций, аудитор должен рассмотреть перечень аспектов по вопросам кредитов и займов.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с  указанием, того что аудит проводился в соответствии с федеральными законами и федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Вывод: в этой главе была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы  относительно источников информации, а именно: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики ,где необходимо указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудиторская проверка учета кредитов и займов на примере ОАО «Электро»

2.1 Планирование аудиторской проверки.

Стратегия аудиторской  проверки – это проведение исследование учета займов и кредитов на предприятии, включая бухгалтерскую отчетность, регистры синтетического и аналитического учета, первичным документам. Данная стратегия сохраняет нужную последовательность проверки учета займов и кредитов. Последовательностью аудита, проводимого на предприятии ОАО «Электро»,  являются проверки более значимых источников с финансовой стороны операций и главных документов отражающих рассматриваемые операции.

Проверка будет  производиться в следующим образом:

· Проверка правильности ведения формы синтетического учета.

· Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Оценка уровня существенности осуществляется следующим  образом: аудиторская группа должна сделать предварительное заключение об объеме существенных показателей, то есть величине, при которой ошибки могут значительно повлиять на финансовую отчетность предприятия. Оценив уровень существенности важно учитывать качество представляемой информации. К ней относится: вид деятельности клиента, место занимаемое им на рынке, финансовое состояние. Хорошем примером может быть сумма, которая не повлияет на валовой оббьем прибыли, но окажет значительное влияние на тенденции развития предприятия.

Предельно допустимая ошибка, применяется для определения существенности по каждому счету, индивидуально. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам будет выше уровня существенности.

Вследствие  того, что аудиторская проверка СВК  ОАО «Электро», которая проводилась, не выявила серьезных отклонений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, целесообразно будет провести лишь тщательную проверку учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

Рассчитаем  уровень существенности:

Наименование  базового показателя	Суммовое знач. базового показателя т.руб.	Доля ,%	Значение , приме-няемое для нахо-ждения уровня существенности, т.руб.
1	2	3
1.Балансовая прибыль	70520	5	3526
2.Валовый объем реализации без НДС	185445	2	3708,9
3.Валюта баланса	290300	2	5806
4.Сумма собственного капитала	160435	10	16043,5
5.Общие затраты организации	180790	2	3615,8

(3526+3708,9+5806+16043,5+3615,8):5=6540,04

Среднеарифметическое  в четвертом столбце таблицы  составляет 6540,04 т. руб.

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

( 3526 - 6540,04) : 6540,04 х 100 = 46 %

Наибольшее  значение отличается от среднего на :

(16043,5- 6540,04 ) : 6540,04 х 100 =145,3 %

Поскольку значения 3526 т.руб. и 16043,5 т.руб. отличаются от среднего значительно ,принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах.

(3708,9+5806+3615,8): 3 = 4376,9т.руб.

Новое среднее арифметическое составит 4376,9тыс. руб. Полученную сумму  округлим до 4500 т.руб.

( 4500 - 4376,9) : 4376,9 х 100% = 2,8 %

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 2,8%,что находится в пределах 20%.Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.

Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Письмо-обязательство, направляемое аудитором исполнительному органу потенциального клиента до заключения договора, является официальным согласием аудиторской организации на проведение аудита финансовой отчетности экономического субъекта. Оно обеспечивает однозначное толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта. В стандарте описываются необходимые указания, которые касаются условий проводимой проверки, взаимно обязательств между сторонами заключивших договор.

Для разовых  соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство  является офертой, т.е. официальным  предложением к сделке, предусмотренным  нормами Гражданского Кодекса  Российской Федерации.

 

2.2 Методика аудиторской проверки в ОАО «Электро»

В акционерном  обществе, бухгалтерский учет и отчетность осуществляется в соответствии с  ФЗ № 129-ФЗ от 23.07.98 г, ПБУ 15/08 и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказами Минфина  РФ № 34-н от 27.07.98 г. и № 107-н. от 30.12.99 г., ПБУ «Бухгалтерская отчетность организаций» 4/99, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации  № 43-н от 06.07.99 г., ПБУ «Доходы и расходы организаций» 9/99, 10/99, утвержденным Приказом Министерства Финансов  РФ № 332-н от 05.05.99 г, и иными нормативными актами и законодательством России в области ведения бухучета.

В организации  не выделяется методика учета кредитов и займов в учетной политике.

Из пассива  баланса ясно, что долгосрочные кредиты, числящиеся на балансе предприятия в начале года в размере 1616 тыс. руб. были полностью погашены в течение 2011года.

Краткосрочные кредиты за исследуемый период возросли с 22303до 41203тыс. руб.

Долгосрочных  и краткосрочных займов  у предприятия  не было.

Из формы  № 4 (стр. 080) годовой финансовой отчетности видим, что за 2011 г. предприятие получило кредитов на сумму 109 269 тыс. руб.

Из анализа  кредитного договора видно, что цель выдачи кредита не оговаривается, следовательно, нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств).

Кредит был  получен полностью в установленной  по договору сумме 1 февраля 2011 г. об этом свидетельствует выписка банка  по расчетному счету N 40702810333020100350 от 01.02.2012 г. (согласно дате подписания договора).

Данная операция была зафиксирована на счете 66, отразился  в корреспонденции с дебетом  сч. 51.

Сумма имущества  состоящая в залоге была зафиксирована  на счете 009. При этом не происходило  уменьшение сальдо до размеров, меньшей размера залога по договору 279/1.

7 марта 2011г. на расчетный счет ОАО «Электро» в ОАО «Энергобанк» было поступление денег за отгруженную продукцию ОАО «Промсталь» в сумме 4120000 рублей. (сумма приводится в соответствии с выпиской банка от 05.02.2011 г.). Часть данной суммы использовалась на погашение сумм кредита и процентов по договору 279, об этом свидетельствует запись в журнале-ордере № 4 по дебету 66 и форме № 2 по кредиту 51 счета.

Сумма операции составила: 3343840 руб. - возврат размера кредита; 19238,53 - процентов по кредиту; 340 руб. - за проведение операций по ссудному счету.

Данная сумма  процентов по договору № 279 отнеслась  на себестоимость услуг, оказывающихся  в 1ый квартал 2011 года.

За 2011 г. предприятие  не имело просроченных кредитов. Имели место лишь пролонгированные кредиты, проценты по которым относились на себестоимость.

Сумма залога и  размер привлекаемых под него кредитов в течение года в целом соответствовали  друг другу.

Сверка остатков по кредитам и займам, которая была проведена банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила верность расчетов фактических сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

Аудитором также  была рассмотрена ситуация в которой, ОАО «Электро» в марте 2012 г. был получен заем от учредителя - физического лица, который не являлся ее работником, в размере 30 000 руб. сроком на 4 месяца под 27% годовых для оплаты выполненных подрядчиком работ.

Проценты выплачивались  одновременно с возвратом основной суммы долга, на основании договора по займу. Заем был получен наличными денежными средствами. Иных средств по займу организация не привлекала. По окончании срока договора займа организация по письменной просьбе заимодавца в счет возврата заемных средств и причитающихся ему процентов перечислила денежные средства в оплату услуг, оказываемых заимодавцу косметологической клиникой.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утвержденных  Приказом Министерства Финансов России от 31.10.2000 № 94 н) информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, которые были получены организацией, отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Сумма полученного  организацией займа отражалась по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 50 "Касса".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитывались на счете 66 обособленно.

Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между инвестиционными активами пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого инвестиционного актива. (ПБУ "Учет расходов по займам и кредитам" 15/08, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60 н). Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/08).

Таким образом, начисленные проценты по полученному  займу отражались ежемесячно по кредиту  счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции  с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В целях налогообложения  прибыли проценты за пользование займом (не принимая в счет характер предоставленного кредита или займа) учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст. 265 НК РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.

Согласно п.1 ст.269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, действующей на момент оформления долгового обязательства в рублях. На момент заключения договора (март 2012 г.) ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 8,25%, следовательно, ежемесячный максимальный размер расходов на уплату процентов по полученному займу составлял 27,5% (8,25% х 1,1) от суммы займа.

Заимодавец  на основании п.1 ст.313 ГК РФ возлагал обязательство по оплате услуг косметологической клиники на организацию - заемщика. Поскольку заимодавец не являлся работником организации, то перечисление денежных средств по его просьбе в оплату третьему лицу на основании Плана счетов отражалось по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 66 в данном случае отражалось погашение задолженности организации перед работником по возврату займа и причитающихся процентов.