Аудиторская проверка учета кредитов и займов на примере ОАО «Энерго»

- отражения в учете займов по направлениям их использования;

- учета займа, полученного под выданный вексель;

-сроки погашения кредитов.

Аудитору, также  следует проверить:

- целенаправленно ли используются заемные средства;

- полностью ли и вовремя погашается займ;

- верно ли отнесены уплаченные проценты на счета затрат и источники их покрытия;

- обеспечение кредита или существование представленных гарантий своевременно невозвращенных сумм кредита;

- обоснованность просрочки оплаты займа.

В п. 73 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, утвержденного Приказом Минфина  РФ от 29.07.98 № 34 н, «по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов».

При проведении проверки, в обязанности аудитора входит проверка целенаправленности использования  заемных средств; результат применения данных средств на работу самой организации, рассчитать возможные убытки при не целенаправленном использовании или просрочки выплаты кредита, а также проанализировать источники покрытия невозвращенных сумм кредиторов и сообщить о них руководству проверяемой организации.

При проверке аудитор  выясняет  наличие кредитных договоров и соответствуют ли они нормам ГК РФ.

В статье 819 ГК РФ кредитор, по договору должен предоставить средства заемщику в оговоренном  размере и на основании определенных условий, которые описываются в  договоре, заемщик, в свою очередь, соблюдая условия договора должен возвратить предоставленную во временное пользование денежную сумму и уплатить проценты, если таковые прописаны в договоре.

При проверке дебетовых  оборотов по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», аудитор выявляет своевременность погашения предоставленных заемных средств.

Также аудитор  должен проверить верно ли применяется  план счетов по различным видам кредитов, организацию аналитического и синтеческого учета, и соответствуют ли они друг другу.

Аудиторская проверка учета займов

Аудит займов в  принципе не отличается от аудита кредитов. Аудитор в верности составления договора, однако, данный имеет более простое оформление по сравнению с договором по кредитам. По статье 808 ГК Российской Федерации имеют место быть два варианта, при которых договор займа заключается в простой письменной форме:

- если в заимодавцем является физическое лицо и его сумма договора превышает более чем в 10 раз МРОТ;

- заимодавец - юр. лицо независимо от суммы.

В этом случае, аудитору также нужно проверить  причину и законность займов.

Согласно статье 807 Гражданского Кодекса РФ по договору займа, заемщик должен вернуть в оговоренный срок сумму займа или заемное количество предметов такого же качества, которое было при получении. Заимодавец может взимать проценты с пользователя в конкретном порядке и размере, описанными также в договоре.

Аудитор устанавливает  правильность отражения в учете принимающихся к уплате процентов за пользование займов.

Существенное  отличие договора кредита от договора займа состоит в том, что займы  могут быть либо платным, либо безвозмездным.

Если проценты по договору займа получены лицом, работающим в данной организации, то удержание подоходного налога должно быть осуществлено бухгалтерией этой организации.

Подводя итоги, аудитор делает выводы о дальнейшей способности предприятия вести  деятельность в будущем, для этого  подробнее анализируются:

- наличие кредитов и займов, превышающих договорные пределы;

- непогашение кредитов и займов;

- просрочка или невыплата процентов;

- соотношение основного и заемного капитала.

При существовании  предприятия только за счет заемных  средств – это значит, что займы и кредиты превышают сумму собственного капитала, аудитору следует оповестить руководство организации о сложившейся ситуации. Если же ситуация противоположная, то у организации достаточно прибыли для того, чтобы рассчитаться с акционерами и выплатить дивиденды.

 

 

1.3 Основные положения организации аудита кредитов и займов.

Письмо об аудиторском  задании готовится аудитором  согласно МСА 210, а также российскому  федеральному правилу (стандарту).Данному  письму-обязательству предсшедствует официальное прошение субъекта, об  проведении аудита.

Письмо-обязательство, которое направляется аудитором потенциальному клиенту до заключения договора - является официальным согласием аудиторской организации на проведение аудита.

В стандарте  содержатся обязательные указания, условий аудиторской проверки, обязательств аудиторской организации и экономического субъекта.

Аудиторская организация  должна иметь достаточно полные знания о проверяемом субъекте, согласно Международному стандарту аудита МСА 310, и российским правилам аудиторской деятельности, для того чтобы аудитор смог сделать более точное заключение.

В основном в договоре перечисляются:

- цель аудита финансовой отчетности;

- объём аудита;

- форма аудиторского заключения и других отчетов;

- свободный доступ ко всем бухгалтерским записям;

- стоимость выполнения аудиторского задания.

Прежде чем начать саму аудиторскую проверку, разрабатывают  план ее проведения:

-  предварительное планирование;

-  собирается информация о клиенте;

- сбор информации о правовых обязательствах клиента;

- оценивается существенность аудиторского риска.

- ознакомление с СВК и оценка риска контроля

- планируется программа аудиторской проверки

Типичными нарушениями при  учете кредитов и займов являются:

- Первый вид – отсутствие наличия документов, подтверждающих наличие взаимно обязанных отношений:

1.1. Отсутствует кредитный договор.

1.2. Не обнаружение выписок по ссудам из банка.

1.3. Отсутствие мемориальных ордеров, которые подтверждают списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита.

1.4. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.

1.5. Не обнаружения наличия иных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, иные условия кредитного договора.

- Второй вид нарушений – это включение в себестоимость продукции процентов, уплаченных по кредитам, займам.

2.1. Включение в себестоимость продукции процентов по кредитам банков, которые были направлены не напрямую в производство продукции.

2.2. Включение в себестоимость продукции процентов за пользование кредитными средствами, но практически на конец отчетного периода не уплаченных банку.

2.3. Включение в себестоимость продукции средств по просроченным кредитам.

2.4. Прибавление к себестоимости продукции затрат на оплату процентов по кредитам у которых истек срок.

2.5. Прибавление к себестоимости затрат, по процентам, которые превысили сумму от суммы кредита.

2.6. Включение в себестоимость работ по кредитам банков, которые предоставлены в виде банковского векселя.

- Третий вид - нарушение принципов оценки имущества.

3.1. Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов, процентов за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений после принятия этих объектов на учет.

3.2. Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений, сверх установленных норм.

3.3. Включение в себестоимость цб процентов по кредитам, которые были получены на покупку цб, после принятия их к учету.

3.4. Прибавление к фактической себестоимости ценных бумаг процентов по кредитам, которые получены на приобретение цб, в пределах норм.

3.5. Включение в стоимость имущества начисленных процентов за кредит при принятом в учетной политике предприятия методе отражения в учете процентов по мере оплаты.

Четвертый вид нарушений связан с некорректным применением льгот по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов.

4.1. Применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов, полученных не в банке.

4.2. Включение в льготу процентов по кредитам на финансирование капитальных вложений, начисленных, но не уплаченных в отчетном периоде.

4.3. Включение в льготу одновременно и стоимости капитальных вложений (в состав которых по правилам ведения учета уже включены проценты по кредиту на финансирование капитальных вложений) и повторно процентов за кредит.

4.4. Включение в льготу процентов по кредитам, средства которых израсходованы на приобретение нематериальных активов и прочих внеоборотных активов.

Пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов для целей налогообложения.

5.1. Отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков, связанные с текущей производственной деятельностью, сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта.

5.2. Отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков, полученные в иностранной валюте, на текущую производственную деятельность, сверх установленной Постановлением Правительства РФ ставки.

Шестой вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов.

6.1. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам, превышающих учетную ставку ЦБ РФ в случае снижения учетной ставки ЦБ РФ, если договором не предусмотрено изменение процентов.

6.2. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам банков, полученным на текущую деятельность, сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта.

6.3. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам банков, полученным в иностранной валюте на текущую деятельность, сверх установленных норм.

При проведении аудиторской проверки на практике аудитор  зачастую сталкивается с нижеперечисленными проблемами:

- Расхождение между данными аналитического учета и остаткам по синтетическому учету;

-  Расхождение по данным бухгалтерской отчетности и данными регистров;

- Не имение разрешения Центрального Банка на срок возврата валютного кредита свыше 180 дней;

- Некорректное отнесение процентов в ввиду налогообложения процентов по просрочке;

- Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;

- Бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договору займа производится, минуя счет реализации.

Аудитор должен составить вопросы, которые  необходимо озвучить руководству экономического субъекта при планировании программы проверки кредитов и займов.

Ниже будут  перечислены вопросы, которые должен озвучить аудитор:

Вопрос № 1: Предприятие  имеет кредит только в одном банке? Происходит проверка обоснованности включения  процентов по кредитам и займам в  себестоимость продукции, учитывая источник получения кредита.

Вопрос № 2: Относилась ли на себестоимость сумма превышения банковских процентов сверх установленных  норм? Проверяется правильность и  полнота корректировки прибыли  ввиду налогообложения.

Вопрос № 3: Была ли проведена корректировка прибыли для налогообложения на более высокую сумму процентов , сверх ставки рефинансирования.

Вопрос № 4: Выплачивались  ли проценты по долгосрочным кредитам после введения объектов основных средств  в эксплуатацию. Аудитор должен произвести проверку верности включения процентов в стоимость имущества, учитывая дату принятия к учету.

Вопрос № 5: Заемные  денежные средства целенаправленно  ли были использованы? Следует проверить  соблюдено ли целевое использование.

Вопрос № 6: Оплачиваются ли проценты по просроченным кредитам из собственных средств организации? Верно ли отражение в учете данных процентов.

Вопрос № 7: Проценты по кредитам, полученным не в банке  относят за счет собственных средств  предприятия? Проверяется степень  обоснованности отражения процентов в себестоимость продукции, от источника получения займа.

Вопрос № 8: Предусмотрено  ли в договоре последующее изменение  ставки процента? Должна быть проверена  аудитором правильность выполнения корректировки прибыли для налогообложения.