Аудиторская проверка расчетных операций

                                                                         

Себестоимость выполненного объема работ составила 10441,5 тыс. руб., что на 739,2 тыс. руб. меньше, чем в 2003 г. Убыток составил 537,7 тыс. руб. от ос-новной деятельности и прибыль предприятие получило в размере 145,2 тыс. руб. от всей деятельности.

При анализе себестоимости  выполненных работ видно, что  доля материалов в себестоимости составляет 41,9% в 2004 г и 54,9% в 2003 г., т.е. происходит уменьшение на 7% и это послужило одной из причин уменьшения выработки в 2004 г.

В течение 2004 г заказчики  несвоевременно рассчитывались за выполненные  работы, по состоянию на 01.01.2004 г дебиторская задолженность составила 10730 тыс. руб., но несмотря на это, финансовое положение ООО «Феникс» улучшилось по сравнению с 2002 г. Погашена в 2003 г имеющаяся задол-женность по платежам в бюджет. В течение 2004 г полностью погашена текущая задолженность по налогам в бюджет и ЕСН (единому социальному налогу). В июне 2004 г оформлена реструктуризация задолженности по транс-портному налогу в сумме 488,1 тыс. руб., пени 612,8 тыс.руб. Бухгалтерская и статистическая отчетность за год предоставлялась вовремя.

Для любого предприятия  очень важно иметь устойчивое финансовое поло-жение, только в этом случае оно может эффективно функционировать  и осуще-ствлять производственный процесс, для чего оно должно быть обеспечено не-обходимыми запасами и иметь источники их формирования. Значение и содержание финансовой работы состоит в том, чтобы обеспечить необходимое поступление и экономное расходование денежных средств. Строгое соблю-дение расчетов, рациональное соотношение собственных и заемных источников средств, наиболее эффективное использование производственного потенциала, осуществление внутрихозяйственного расчета во всех подразделениях - залог устойчивого финансового предприятия.

2.2 Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, с

покупателями и заказчиками

К поставщикам  и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с  поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке  оплачиваются требо-вания за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписан-ные на основании показателей измерительных приборов и действующих та-рифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграф-ные услуги.

В настоящее  время организации сами выбирают форму расчетов за пос-тавленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные  на оплату счета поставщиков кредитуют  счет 60 «Рас-четы с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие матери-альные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

На счете 60 задолженность  отражается в пределах сумм акцепта. При обна-ружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несо-ответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Рас-четы с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претен-зиям».

Сумма НДС  включается поставщиками и подрядчиками в счета - оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стои-мость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценнос-ти, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности  перед поставщиками отражается по счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед постав-щиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и под-рядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммо-вые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают  по дебету счета 60 с кредита счетов чета денежных средств (51, 52 и др.).

Суммовые  разницы по приобретенному имуществу  после его приходо-вания или  выполненным работам (услугам) учитывают  на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расхо-дов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требова-ний, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415, 419 ГК РФ).

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение  долга по существу является одним  из видов дарения. Прощен-ная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При прекращении  обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек

срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту  счета 91 «Про-чие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвента-ризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

При журнально-ордерной форме учета учет расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспонди-рующим счетам в журнал-ордер № 6.

При автоматизации  учета на основании выписок банка  составляются машиног-раммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Эти маши-нограммы служат основанием для разработки машинограмм - оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подряд-чику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не Оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактуро-ванным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммер-ческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в  рамках группы взаимо-связанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно.

В настоящее  время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции поку-пателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене про-дажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы  оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупа-телю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»;

Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении  покупателями и заказчиками своей задолженности спи-сывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже  амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нема-териальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы  полученных авансов и предварительной опла-ты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по де-бету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полу-ченных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособ-ленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторниро-вочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Невостребованная  в срок задолженность покупателей  и заказчиков списы-вается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному поку-пателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полу-ченным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками  в рамках группы взаимо-связанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгал-терская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного  характера (строи-тел-ные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавер-шенным работам».

Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.

Авансы по другим видам расчетов, как и раньше, учитываются на соответ-ствующих синтетических счетах: авансовые платежи в бюджет - на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; авансы по заработной плате - на счете 70 «Расчеты с персо-налом по оплате труда».

По суммам претензий, предъявленных поставщикам и подрядчикам, сум-му авансов списывают со счета 60 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебито-рами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но невостребо-ванные авансы списывают на убытки организации (дебет счета 91, кредит счета 60).

С полученных сумм аванса организации начисляют  НДС, который подле-жит взносу в бюджет (дебет счета 62, кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

По завершении и сдаче заказчикам работ, а также  при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса засчитывают в уменьшение задол-женностей покупателей и заказчиков и относят в дебет счета 62 и кредит счета 62. При этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансам, делают восстановительную запись (дебет счета 68, кредит счета 62).

Невостребованные авансы списывают с дебета счета 62 в кредит счета 91.

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе была рассмотрена система организации и регулирования платежей и расчетов.

Проведенная предприятием методика ведения бухгалтерского учета  операций по расчетному счету денежных средств, кассовых операций, составления отчетности соответствует нормам и правилам учета, законодательным и нормативным актам, является полной и конкретизированной, что позволяет ей осуществлять контроль за поступлением с расходованием денежных средств.

Успешная коммерция  постоянно требует знаний законов  бухгалтерии. Данные бухгалтерского учета  – это международный язык предпринимателей всех уровней. Опытный бизнесмен обязан разбираться в бухгалтерской отчетности.

Без правильного ведения  бухгалтерского учета не представляется возможным:

обеспечить контроль за наличием и движением имущества  и рациональным использованием всех видов ресурсов;