Аудиторская проверка кассовых операций

Исходя из требований гражданского законодательства, акты выполненных работ являются документом, подтверждающим факт оказанной услуги. В актах на выполняемые работы встречаются не оговоренные исправления, помарки.

При проведении аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО ООО "ЮГ Интерстрой" были также выявлены нарушения.

Постановлением Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. № 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" утверждены и введены в действие с 01.01.2002 г. унифицированные формы по учету рабочего времени сотрудников находящихся в командировках:

№ Т-10 "Командировочное удостоверение",

№ Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении".

Вышеперечисленные типовые формы обязательны для применения предприятиями и организация всех форм собственности.

В ООО "ЮГ Интерстрой" не используется форма № Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении".

Командировочное удостоверение применяется старого образца, где не проставляется дата, и номер приказа, на основании которого работник отправлен в командировку.

Согласно п.14 приказа Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Аудиторское заключение по результатам проверки кассовых операций и предложения по исправлению выявленных нарушений и ошибок

3.1 Рекомендации  по планированию кассовых операций

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в следующей последовательности:

инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

проверка правильности документального оформления операций;

проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

С помощью тестирования аудитор должен:

- дает предварительную  оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины,

- выявить наиболее уязвимые  участки,

- спланировать состав  основных контрольных процедур,

- определить особенности  ведения учета в организации.

О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

3.2 Рекомендации  по сбору аудиторских доказательств

Для более эффективной работы по сбору аудиторских доказательств необходимо использовать определенный перечень вопросов (приложение 7).

Обязательно необходимо посмотреть, соблюдает ли организация лимит остатка денег в кассе, а также лимит расчетов наличными с другими фирмами. При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

Результаты проверки могут быть оформлены следующим образом (табл.3.1).

Таблица 3.1

Первичный учетный документ	Наименование поставщика	Основание платежа	Сумма, руб.	Лимит расчета наличными денежными средствами, руб.	Превышение установленного лимита, руб.

 

При проверке кассовых операций необходимо особое внимание уделять выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах.   Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Результаты проверки можно оформить следующим образом (табл.3.2).

Таблица 3.2

Дата	N приходного кассового  ордера	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	В том числе налог на прибыль	НДС	От кого	Основание
		Дебет	Кредит

 

Опыт аудиторских проверок свидетельствует, что наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на "размен".

За допущенное нарушение установлены штрафные санкции. Так, ст.120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 ст.120, взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 15 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

3.3 Рекомендации  по оформлению результатов аудита

По итогам проведенного аудита кассовых операций в ООО "ЮГ Интерстрой" было установлено достаточно большое количество недостатков и нарушений по их учету.

- Выдача денежных средств  по расходным кассовым ордерам  производится без указания документа, удостоверяющего личность получателя.

- В кассовой книге ООО "ЮГ Интерстрой" допускаются подчистки и неоговоренные исправления.

- В ряде случаев в  расходных кассовых ордерах отсутствуют  подписи руководителя предприятия, кассира, а также лица, получившего  денежные средства.

В ходе аудиторской проверки были выявлены следующие возможности возникновения ошибок (табл.3.3.1).

Таким образом, все перечисленные ошибки на предприятии возникают, но их возможность не высокая.

По результатам проведенной аудиторской проверки можно дать следующие рекомендации:

1. В соответствии с  Порядком ведения кассовых операций  в РФ (утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. №40) производить:

Таблица 3.3.1

Возможность возникновения типовых ошибок

Аналитические процедуры	Возможные ошибки	Возможность возникновения
		высокая	средняя	низкая
Аудит учета кассовых операций	Прямое хищение денежных средств Излишнее списание денег по кассе Расчеты суммами наличных денежных средств превышающих предельную величину Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета		+	+   +   +

 

1.1 выдачу денежных средств  по документам, удостоверяющим личность лица получающего денежные средства с указанием реквизитов документов в расходных ордерах;

1.2 все приходные и расходные  документы подписывать уполномоченными  лицами;

1.3 все исправления в  кассовой книге заверить подписями кассира и главного бухгалтера.

2. В соответствии с  Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете":

2.1 оформлять акты выполненных  работ в соответствии с предъявляемыми  требованиями.

3. В соответствии с  Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" применять:

3.1 утвержденные унифицированные  формы - Т-10а;

3.2 подтверждать расходы  по авансовым отчетам уполномоченными лицами.

Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в кассе в ООО "ЮГ Интерстрой" предлагается ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.