Аудиторская проверка кассовых операций

Нахождение уровня существенности ошибки в ООО "ЮГ Интерстрой" представим в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Расчет значения уровня существенности в ООО "ЮГ Интерстрой"

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль	31680,67	5	1584,03
Валовой объем реализации без НДС	78630,44	2	1572,61
Валюта баланса	29404,7	2	588,09
Собственный капитал	100	10	10
Общие затраты	38940,29	2	778,81
Уровень существенности	35751,22		906,71

 

Данные для расчета взяты из баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия за 2010 г. Рассчитаем уровень существенности ошибки. Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 2:

(1584,03 + 1572,61 + 588,09 + 10 + 778,81) / 5 = 906,71 тыс. руб.

При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 20%. Минимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 99%:

(906,71 - 10) / 906,71 * 100% = 99%

Максимальное значение показателя из графы 4 (валовой объем реализации) отклоняется от среднего значения на 75%:

(1584,03 - 906,71) / 906,71 * 100% = 75%

Так как значение показателя собственного капитала сильно отклоняется от среднего показателя в меньшую сторону, а значения прибыли и выручки - в большую сторону, то эти данные значения не берутся для расчета уровня существенности, а используется остальные показатели.

Рассчитаем новый показатель среднего уровня:

(588,09 + 778,81) / 2 = 683,45 тыс. руб.

Минимальное значение от среднего отличается на 14%

(683,45 - 588,09) / 683,45 * 100% = 14%

Максимальное значение на 15%

(788,81 - 683,45) / 683,45 * 100% = 15%

Единый уровень существенности на предприятии составит 588,09 тыс. руб.

Составляя план и программу аудита кассовых операций, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО "ЮГ Интерстрой") и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Общий план аудита представлен в приложении 3.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов средств контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы аудиторских процедур по существу (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

Программы аудиторских процедур по существу и программы тестов средств контроля кассовых операций представлены в приложениях 4,5.

Рабочие документы по аудиторской проверке ООО "ЮГ Интерстрой" формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данного предприятия были учтены следующие факторы: объект проверки узконаправленный; организация применяет автоматизированную форму учета. План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

- составленный в удобной  форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки  и позволяющий оперативно найти  ответ на возникший вопрос;

- составленный в расширенной  форме перечень ответов аудитора  по тематике проведения проверки;

- использованы учредительные  документы организации, первичные  документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться  первичными документами использовались ксерокопии.

2.2.2 Порядок проведения  аудиторской проверки

Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение цели и  основных задач аудита, подборка  нормативных актов.

2. Составление аудиторской  программы в виде программы  тестов средств контроля и  программы процедур по существу.

3. Установление соответствия  данных бухгалтерского баланса  по статье "Денежные средства" и Отчета о движении денежных  средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

4. Проверка организации  материальной ответственности.

5. Определение возможности  использования результатов работы  внутреннего аудита.

6. Документальное оформление  движения наличности.

7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

8. Требование устранить  экономическим субъектом нарушения  в учете и отчетности.

По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего  контроля;

2) состояние бухгалтерского  учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

Основные задачи аудитора при проверке, в том числе и операций с денежной наличностью, определяются также по указанным трем направлениям.

Исполнитель из состава аудиторской группы при проверке должен исходить из нормативных актов Российской Федерации, ведомств, российских стандартов, а также внутрифирменных аудиторских стандартов.

В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций проверяют и анализируют следующие документы:

- Кассовая книга;

- Отчеты кассира;

- Приходные и расходные  кассовые ордера (ПКО, РКО);

- Авансовые отчеты. Список  подотчетных лиц;

- Выписки банка;

- Справка банка об установленном  лимите остатка денег в кассе;

- Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

- Договоры о материальной ответственности;

- Журнал (книга) регистрации  ПКО и РКО;

- Журнал (книга) регистрации  выданных доверенностей;

- Журнал (книга) регистрации  депонированных сумм;

- Журнал (книга) регистрации  платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

- Приказы руководящего органа;

- Акты ревизии кассы, акты  инвентаризации;

- Учетная политика в  части документооборота.

В первую очередь, проверяют наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций  по кассе;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных  средств в кассе;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  денежных и расчетных документов по операциям.

По данным проведения аудиторской проверки составляются контрольные листы (анкеты) по оценки системы учета по кассовым операциям (приложение 5).

По завершении аудиторской проверки учета операций с денежными средствами составляется аудиторское заключение (приложение 6).

2.3 Результаты  аудита кассовых операций

В ООО "ЮГ Интерстрой" аудит кассовых операций в первую очередь начинается с проверки оформления кассовых документов.

Согласно п.15 "Порядка ведения кассовых операций в РФ от 22.09.1993 г. № 40": "при выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир должен потребовать предъявить документ (паспорт или другой документ), удостоверяющий личность получателя, записать в расходном ордере наименование и номер документа, кем и когда он выдан. На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца".

В ООО "ЮГ Интерстрой" выдача денежных средств по расходным кассовым ордерам производится без указания документа, удостоверяющего личность лица получающего денежные средства.

Согласно п.23 Порядка подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

В кассовой книге ООО "ЮГ Интерстрой" допускаются подчистки, исправления, наклеивание поверх листа кассовой книги листа с исправленными суммами. Все исправления производятся без отметок ответственных за ведение кассовой дисциплины лиц.

Например, исправления остатков на начало и конец дня в кассовой книге:

- Кассовая книга за 2010 год № 3 период с 07.05.2010 года по 29.05.2010 года (16 кассовых листов);

- Кассовые книги за 2010 год №4 - №5 период с 22.08.2010 года по 02.10.2010 года (14 листов - кассовая книга №4 и 16 листов - кассовая книга №5).

Согласно п.14 Порядка документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными, п. 19 предусмотрено, что приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром.

В ряде случаев в расходных кассовых ордерах отсутствует подпись руководителя организации, кассира, а так же лица получившего денежные средства.

Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" утверждены унифицированные формы первичной учетной документации и введены в действие с 01.01.1999 года:

- № КО-1 "Приходный кассовый  ордер",

- № КО-2 "Расходный кассовый  ордер",

- № КО-3 "Журнал регистрации  приходных и расходных кассовых  документов",

- № КО-4 "Кассовая книга".

- № КО-5 "Книга учета  принятых и выданных кассиром  денежных средств".

Книга учета принятых и выданных денежных средств (форма № КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации доверенному лицу (раздатчику). В конце каждого рабочего дня раздатчик должен отчитываться перед кассиром и сдавать остатки наличных денег вместе с кассовыми документами по произведенным операциям под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Книга учета формы № КО в 2010 году не применялась.

При проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами в первую очередь проверяется документальное оформление этих расчетов.

В соответствии с требованиями п.16 Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации": "Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений".