Аудит вложений во внеоборотные активы

Его работу курирует заместитель  главного бухгалтера, осуществляющий внутренний контроль за правильностью ведения учета в структурных подразделениях с целью выявления и установления недостатков, проведение плановых и по специальным заданиям документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности структурных подразделений.

Служба внутреннего аудита проводит  свою работу в тесном контакте с ревизионной комиссией ООО «АртФлора» и внешним аудитором – фирмой ООО «БизнесАудит».

Планы проверок состояния  бухгалтерского учета и отчетности структурных подразделений составляются в согласовании с планами работы ревизионной комиссии и внешнего аудитора с целью проверки достоверности  данных и соблюдения действующего законодательства по вопросам налогообложения и общим  методическим принципам осуществления  бухгалтерского учета.

Для обеспечения внутреннего  контроля по определению источника  финансирования капитальных вложений во внеоборотные активы и использования амортизационных отчислений, в ООО «АртФлора» осуществляется аналитический учет амортизации, направленной на финансирование капитальных вложений. Механизм организации данного аналитического учета отражен в рабочем плане счетов и в схемах стандартных типовых проводок.

Внешний контроль и аудит  вложений во внеоборотные активы в ООО «АртФлора» осуществляет аудиторская фирма «БизнесАудит».

Проверка вложений во внеоборотные активы осуществляется с использованием счета 08. На этом счете аккумулируется информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов. Следовательно, сумма по дебету этого счета отражает первоначальную стоимость приобретенных (возведенных, созданных), но не введенных в эксплуатацию внеоборотных активов.

Операции с внеоборотными активами проверяются по следующим направлениям. Для отнесения объекта к основным средствам и нематериальным активам следует руководствоваться требованиями ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование в производстве  продукции при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;

- использование в течение  длительного времени, т.е. срока  полезного использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов;

- способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Кроме того, в ПБУ 6/01 приводится состав основных средств, к которым  относятся здания, сооружения, рабочие  и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы  и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и  принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние  насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств  учитываются также капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные  вложения в арендованные объекты  основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

При проверке отнесения объектов к основным средствам следует  обратить внимание на то, что приобретенные  книги, брошюры и т.п. также должны учитываться в составе основных средств.

Если к учету принимается  нематериальный актив, то должны выполняться  следующие условия:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации  (выделения, отделения) организацией  от другого имущества;

- использование в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;

- использование в течение  длительного времени, т.е. срока  полезного использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается  последующая перепродажа данного  имущества;

- способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и исключительного  права у организации на результаты  интеллектуальной деятельности (патенты,  свидетельства, другие охранные  документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и  т.п.).

К нематериальным активам  могут быть отнесены следующие объекты  интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право  патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;

- исключительное авторское  право на программы для ЭВМ,  базы данных;

- имущественное право  автора или иного правообладателя  на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право  владельца на товарный знак  и знак обслуживания, наименование  места происхождения товаров;

- исключительное право  патентообладателя на селекционные  достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая  репутация организации и организационные  расходы, т.е. расходы, связанные с  образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Определение инвентарного объекта. При этом также руководствуются  ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000. Инвентарный объект является единицей бухгалтерского учета  основных средств и нематериальных активов.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте. Каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком инвентарного объекта является осуществление  им самостоятельной функции в  производстве продукции, выполнении работ  или оказании услуг либо использовании  для управленческих нужд организации. При определении состава инвентарного объекта можно руководствоваться  Общероссийским классификатором основных средств.

Оценка внеоборотных активов. Аудитор должен подтвердить наличие учетных документов, в которых отражаются суммы фактических затрат на приобретение, сооружение, возведение объектов. В качестве аудиторских доказательств привлекаются счета-фактуры, накладные, акты о приеме-передаче объектов основных средств, сметы, сметно-финансовые расчеты. Инспектируются учредительные договоры, договоры купли-продажи, договоры подряда, дарения. Учетные документы и договоры проверяются по форме и по существу. Первичные учетные документы должны соответствовать требованиям заполнения унифицированной формы документа. Содержание договоров анализируется в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и прочими нормативными документами. Содержание каждого документа проверяется по следующим позициям: наименование приобретенного объекта, источник поступления, количество, цена, стоимость, содержание затрат, связанных с поступлением и установкой объекта. Суммы фактических затрат, отраженные в учетных документах и договорах, сверяются с суммами по дебету счета 08.

Под первоначальной стоимостью объектов понимается сумма фактических  затрат организации, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации). Используя метод пересчета, аудитор  подтверждает правильность расчета  первоначальной стоимости объекта  основных средств или нематериальных активов. Проверка формирования первоначальной стоимости внеоборотных активов зависит от источника поступления объекта: приобретение, сооружение и изготовление, внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), получение организацией по договору дарения (безвозмездно), получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

Организация бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы. Аудитор анализирует аналитические счета, на которых ведется учет вложений во внеоборотные активы, по затратам, связанным со строительством и приобретением объектов основных средств и нематериальных активов, по каждому строящемуся или приобретенному объекту.

Синтетический учет вложений во внеоборотные активы инспектируется по направлениям поступления объектов. Анализируются бухгалтерские записи и суммы по дебету счета 08 и кредиту счетов 07, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Обороты и сальдо счета 08 должны подтверждаться записями в главной  книге и бухгалтерском балансе.

Оценка системы внутреннего  контроля в ООО «АртФлор» показала, что на предприятии документально не закреплены ответственные лица за операции с ценными бумагами.

Предприятием был заключен договор поставки оборудования за номером  № 79 от 15.10.2011 года. Оборудование было поставлено 16.10.2011 года. В состав стоимости по договору входила стоимость работ по установке купленного оборудования.

Таблица 2.3 Анализ документов для аудита поставки оборудования

Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления  документа	Номер документа	сумма с учетом НДС, руб.
договор	15.10.2009	№ 79	114325,6
товарная накладная	16.10.2009	№98	114325,6
счет-фактура	16.10.2009	№000000089	114325,6
платежное поручение	16.10.2009	№103	114325,6
Акт приема-передачи	15.10.2009	№05	114325,6

При проверке совпадения дат  и сумм отклонений выявлено не было. А это означает, что приобретенное  оборудование было правильно отражено в учете и представляет собой  стоимость реального объекта, введенного в эксплуатацию.

На объект, поступивших  основных средств комиссия, назначаемая  директором, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в т.ч. главный бухгалтер, составлялся акт приемки-передачи основных средств № 08 от 15.10.2011. К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к данному объекту ОС. В акте указывается: время поступления ОС в эксплуатацию, первоначальная стоимость, срок полезного использования и сумма износа в части полного восстановления.

При проведении аудита поступления основных средств было установлено следующее:

- Принятый к учету объект  основных средств был приобретен  за плату. 

- На предприятии были  правильно оформлены все необходимые  первичные документы.

- Приобретенное оборудование  было правильно отражено в  учете и представляет собой  стоимость реального объекта,  введенного в эксплуатацию.

- Первоначальная стоимость  объекта основных средств сформирована правильно.

Выявлено нарушение: по поступившим ОС отсутствуют приказы о назначении материально ответственных лиц.

Поставщик оборудования освобожден от уплаты и исчисления налога на добавленную  стоимость. Согласно ст.145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Поскольку ставка НДС в  расчетно-платежных документах равняется 0%, то организация не праве предъявлять  НДС к возмещению и обязана поставить на учет объект основных средств по полной стоимости, указанной в счет-фактуре.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта основных средств сформирована правильно.

В 2011 г. в ООО "АртФлора" были осуществлены вложения в нематериальные активы, а именно в товарный знак. По-другому его еще называют торговой маркой, знаком обслуживания или брэндом. Товарный знак выступает гарантом качества, служит активным средством привлечения внимания, позволяет потребителям сделать осознанный выбор при покупке.