Аудит вложений во внеоборотные активы

В правилах предусмотрено, что  планирование, являясь начальным  этапом проведения аудита, состоит  в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием  ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (таблица 2.1), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (Приложение 2).

Таблица 2.1  Общий план аудита операций по учету вложений  во внеоборотные активы ООО «АртФлора»

Проверяемая организация	ООО «АртФлора»
Период аудита	с 1.01.11 по 31.12.11
Количество человек-часов	88
Руководитель аудиторской  группы	Еременко В.Д.
Планируемый аудиторский  риск	7%

 

Продолжение таблица 2.1 Общий план аудита операций по учету вложений  во внеоборотные активы ООО «АртФлора»

Проверяемая организация	ООО «АртФлора»
Планируемый уровень существенности	) качественно   -      соответствие действующему законодательству  2) количественно - 1,5%
Планируемые виды работ	Период	Исполнители
Изучение порядка использования  основных средств, переведенных из состава  доходных вложений	15.01.09	Еременко В.Д. Мазеина Е.П
Порядок формирования стоимости  предмета лизинга	15.01.09	Еременко В.Д. Мазеина Е.П
Соответствие условий  постановки на баланс лизингового имущества  условиям договора лизинга	17.01.09	Еременко В.Д. Мазеина Е.П
Оценка информации о наличии  неотделимых улучшений арендованного (лизингового) имущества	18.01.09	Еременко В.Д. Мазеина Е.П
Проверка операций на предмет  своевременности и обоснованности списания основных средств при окончании договора лизинга	18.01.09	Еременко В.Д. Мазеина Е.П
Проверка правильности включения  активов в состав оборудования к  установке	20.01.01	Еременко В.Д. Мазеина Е.П
Проверка документального  подтверждения передачи имущества  в монтаж	20.01.09	Еременко В.Д. Мазеина Е.П.
Проверка принятия к учету  расходов, связанных с приобретением  ОС	21.01.09	Еременко В.Д. Мазеина Е.П
Проверка классификации  расходов по восстановлению ОС	22.01.09	Еременко В.Д. Мазеина Е.П
Запрос на предоставление информации о проводимых восстановлениях  ОС	24.01.09	Еременко В.Д. Мазеина Е.П

 

Продолжение таблица 2.1 Общий  план аудита операций по учету вложений  во внеоборотные активы ООО «АртФлора»

Проверяемая организация	ООО «АртФлора»
Планируемые виды работ	Период	Исполнители
Наличие дефектовочной документации на ОС, переданным на восстановление	24.01.09	Еременко В.Д. Мазеина Е.П
Анализ расходов, связанных  с внутрихозяйственным перемещением ОС	24.01.09	Еременко В.Д. Мазеина Е.П
Изучение порядка использования  основных средств, переведенных из состава  доходных вложений	25.01.09	Еременко В.Д. Мазеина Е.П
Аудит обоснованности, экономической  целесообразности и наличия законных источников финансирования капитальных  вложений	25.01.09	Еременко В.Д. Мазеина Е.П
Аудит правильности документального  оформления операций по капитальному строительству при подрядном  способе ведения работ	25.01.07	Еременко В.Д. Мазеина Е.П
Аудит операций по приобретению и строительству объектов основных средств	28.01.09	Еременко В.Д. Мазеина Е.П
Аудит оформления материалов ревизии затрат на капитальные вложения	28.01.09	Еременко В.Д. Мазеина Е.П

 

Программа аудита вложений во внеоборотные активы представлена в Приложении 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АУДИТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВРЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

НА ООО «АРТФЛОРА»

1. Процедуры проверки, уровень существенности, риск

 

При проведении аудиторской проверки Общества аудиторская фирма предполагала наличие аудиторского риска, который состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственного риска;

- риска средств контроля;

- риска необнаружения ошибки.

При оценке рисков использовались следующие градации: самая высокая, более высокая, средняя, более низкая, самая низкая.

Оценка внутрихозяйственного риска осуществлялась на этапе планирования. При подготовке общего плана аудита производилась оценка внутрихозяйственного риска в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Далее при составлении программы аудита аудиторская компания оценивала внутрихозяйственный риск для счетов бухгалтерского учета и операций, сальдо (или) оборотов по которым превышают заданный уровень существенности.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности принимали во внимание следующие основные факторы: специфику деятельности Общества; опыт и квалификацию работников Общества, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности; возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал Общества с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также возможность контроля за деятельностью Общества со стороны уполномоченных органов.

Оценивая внутрихозяйственный  риск в отношении конкретных счетов учета и однотипных групп хозяйственных операций, аудиторская компания учитывали ряд основных факторов, влияющих на него. К ним относятся: отдельные счета учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных искажений; отдельные счета учета, для которых характерно появление в них преднамеренных искажений вследствие высокой вероятности использования их для совершения злоупотреблений; сложность операций, которые требуют для их правильного оформления высокой квалификации исполнителей; наличие операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством; наличие редких, необычных, нестандартных операций.

Аудирской компанией производилось тестирование средств контроля с тем, чтобы убедиться в надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля Общества, а также их способности эффективно препятствовать появлению существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, нас интересовал вопрос эффективности работы средств контроля на протяжении всего отчетного периода.

Тестирование средств  контроля включало в себя:

- проверку документов, отражающих проведение финансово-хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;

- опросы и наблюдения за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого;

- использование результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

Аудиторская фирма принимали во внимание, что некоторые средства контроля могут быть эффективны в целом, но не быть эффективными в отдельные периоды деятельности. Это может быть связано со следующими факторами: кратковременная замена учетного работника, ответственного за осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью; особенности работы бухгалтерии Общества, отражающие отдельные периоды работы повышенной интенсивности; появление ошибок, имеющих единичный и случайный характер.

Риск необнаружения ошибок определялся на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Затем с учетом минимизации риска необнаружения планировались соответствующие аудиторские процедуры. Проводилось тестирование средств контроля во всех случаях, кроме тех, когда риск оценивался как высокий.

Оценивалась взаимосвязь между компонентами аудиторского риска следующим образом, представленным в таблице 2.1:

Таблица 2.1 - оценка взаимосвязи между компонентами аудиторского риска

Аудиторская оценка неотьемленого риска	Аудиторская оценка риска  средств контроля
	Высокая	Средняя	Низкая
Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

Если мы приходим к выводу, что не в состоянии снизить  риск необнаружения ошибок в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может послужить для нас основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от положительного.

Аудиторская проверка проводилась  с использованием принципа существенности. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита мы основывались на внутрифирменных стандартах, нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Оценка уровня существенности основывалась на субъективном профессиональном мнении и расчетах. В процессе планирования аудита мы определили приемлемый уровень существенности, позволяющий выявлять существенные искажения. Определен как общий уровень существенности для бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, так и уровень существенности по ее отдельным статьям.

На стадии планирования определили допустимую ошибку в соответствии с выбранным уровнем существенности. Ее величина влияет на размер выборки: чем ниже величина допустимой ошибки, тем больше необходимый размер выборки.

Рассчитали уровень существенности по данным, представленным в таблице 2.2.

Таблица 2.2  Уровень существенности

Наименование базового показателя	Значение показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для определения  уровня, тыс. руб.
Собственный капитал	2 061	5	103
Валюта баланса	3 083	2	62
Выручка (без НДС)	8 343	2	167
Общие затраты	8 010	2	160
Прибыль (убыток) до налогообложения	280	5	14
Значение уровня существенности	102

При обнаружении ошибки мы определяем ее природу (качественную сторону), а затем производим количественную оценку погрешности.

В ходе проверки мы оцениваем  существенность полученной информации. При этом также учитываем как количественную, так и качественную сторону выявленных нарушений или ошибок.

Ситуация признания существенными  ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной и, как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В случае обнаружения нами незаконных операций, такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.

Одна и та же количественная ошибка может быть рассмотрена и как существенная, и как несущественная, в зависимости от обстоятельств и характера операций по счету.

В соответствии со стандартом и преднамеренные и непреднамеренные искажения могут быть оценены как существенные или несущественные.

Таким образом, можем выразить свой подход в следующем: отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения должны быть меньше уровня существенности, качественные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований соответствующих нормативных актов не должны быть существенными. При этом оба этих условия должны выполняться одновременно.

 

 

2. Документирование аудиторской проверки вложений во внеоборотные активы

 

В структуре Управления бухгалтерского учета и отчетности ООО «АртФлора» предусмотрен отдел учета реализации, капитальных вложений и внутреннего аудита.