Аудит в коммерческих банках

N п/п

Вопросы

Балл

Вес

Краткая формулировка обоснования мотивированного суждения

1.

Обеспечивает   ли   установленный кредитной  организацией   порядок контроля         своевременность, надежность,   конфиденциальность, правильность           оформления информации

1

3

2.

Осуществляет     ли     кредитная организация процедуры  по  общему контролю       автоматизированных информационных систем

1

3

3.

Осуществляет     ли     кредитная организация программный  контроль банковских  операций   и   других сделок

1

3

4.

Устанавливаются   ли    кредитной организацией  правила  управления информационной     деятельностью, включая   порядок       защиты от несанкционированного  доступа   и распространения  конфиденциальной информации

3

3

5.

Разработаны     ли      кредитной организацией  планы  действий  на случай             непредвиденных обстоятельств  с   использованием дублирующих  (резервных)   систем и/или устройств

1

3

6.

Соблюдается ли  порядок  проверки планов действий, указанных в п. 1

2

3

N п/п

Вопросы

аалл

Вес

Краткая формулировка обоснования мотивированного суждения

1.

Осуществляют      ли       органы внутреннего  контроля   кредитной организации на постоянной  основе контроль   за   функционированием системы  управления   банковскими рисками  и   оценкой   банковских рисков

1

3

2.

Предусмотрен    ли    внутренними документами кредитной организации порядок            информирования соответствующих     руководителей кредитной организации о  факторах(внутренних и внешних),  влияющих на  повышение  уровня  банковских рисков

4

3

3.

Соблюдается ли упомянутый в  п. 2 порядок информирования

4

1

4.

Соответствуют     ли     принятые подразделениями    и     органами управления кредитной  организации меры по оценке и снижению  уровня выявленных    рисков    кредитной организации характеру и масштабам

Деятельности соответствующих подразделений и кредитной организации в целом

1

1

5.

Осуществляет ли служба внутреннего контроля контроль за эффективностью принятых

подразделениями и органами управления кредитной организации по результатам проверок мер обеспечивающих снижение уровня выявленных рисков

1

3

6.

Имеются ли у кредитной организации утвержденные уполномоченным в соответствии с внутренними документами кредитной организации органом управления

кредитной   организации   правила действий при выявлении службой внутреннего контроля нарушений

процедур   принятия решений и оценки рисков, предусмотренных утвержденными документами

1

1

7

Контролирует ли служба внутреннего контроля устранение выявленных нарушений главным бухгалтером (его заместителем), контролером профессионального

участника рынка ценных   бумаг ответственным сотрудником по противодействию легализации отмыванию) доходов

1

1

N п/п

Вопросы

Балл

Вес

Краткая формулировка обоснования мотивированного суждения

1

Соблюдается ли кредитной организацией установленный порядок распределения полномочий   между подразделения кредитной организации и служащими кредитной организации при совершении банковских операций и других сделок посредством материального(физического)контроля

1

3

2

Обеспечивается ли распределение должностных   обязанностей таким образом, чтобы исключить возможный конфликт интересов(п. 3.4.2 Положения Банка России N 242-П)  

1

3

3

Установлен ли кредитной организацией порядок выявления контроля за областями потенциального конфликта интересов(п. 3.4.3 Положения Банка  России N 242-П)                         

4

3

N п/п

Вопросы

Балл

Вес

Краткая формулировка обоснования мотивированного суждения

1.

Осуществляют ли органы внутреннего контроля   кредитной организации на постоянной основе контроль за функционированием системы управления банковскими рисками  и оценкой банковских рисков.

1

3

2.

Предусмотрен ли внутренними документами кредитной организации порядок информирования соответствующих руководителей кредитной организации о факторах(внутренних и внешних), влияющих на  повышение уровня  банковских рисков

1

3

3.

Соблюдается ли упомянутый в п. 2 порядок информирования

1

1

4.

Осуществляется ли сверка отчетов о соблюдении установленных лимитов на осуществление банковских  и других сделок с данными первичных документов.

1

1

5.

Достигает ли сверка, указанная  в п. 4, целей ее проведения.

1

3

6.

Действует ли в кредитной организации система согласования утверждения) операций (сделок),превышающих установленные лимиты, предусматривающая своевременное информирование соответствующих руководителей кредитной организации (ее подразделений) о таких операциях (сделках).

2

1

7.

Обеспечивают ли системы согласования, лимитирования и информирования, указанные в п. 6,достижение  целей их создания (утверждения).

1

1

8.

Осуществляется ли в кредитной организации  проверка соблюдения порядка совершения   банковских операций  и других сделок с одновременным информированием соответствующих руководителей кредитной организации о выявленных нарушениях, ошибках  и недостатках.

1

3

9.

Осуществляется  ли  в кредитной организации  выверка счетов с одновременным информированием соответствующих руководителей кредитной организации о выявленных нарушениях, ошибках и недостатках.

1

3

10.

Способствуют ли проверки, указанные в п.п. 8 и 9, сокращению нарушений, ошибок и недостатков в учете (отчетности) кредитной организации.

1

1

11.

Соблюдаются ли требования законодательства Российской Федерации в части достоверности, полноты и объективности  систем учета (отчетности) кредитной организации, сбора, обработки  и хранения иных сведений.

1

3

Показатели

Критерии

Фактическое кол-во. баллов

Варианты ответов

Шкала баллов

1

2

3

4

Особенности деятельности, осущ.аудируемым лицом

1. Операционная деятельность:

- оказание услуг (без использования  объектов, обслуживающих производств и хозяйств)

Да

1-3

3

Нет

-

- оказание услуг (с использованием  объектов обслуживающих производств  и хозяйств)

Да

3-5

-

Нет

-

- выполнение работ (оказание  услуг) (без использования объектов  вспомогательных производств (кроме  СМР))

Да

3-5

-

Нет

-

- выполнение работ (оказание  услуг) (с использования объектов  вспомогательных производств (кроме  СМР))

Да

5-8

-

Нет

-

Выполнение СМР в т.ч. для собственных нужд (без использ. объектов вспомогательных производств)

Да

5-8

-

Нет

-

Выполнение СМР в т.ч.для собственных нужд (с использ. объектов вспомогательных производств)

Да

8-10

9

Нет

-

Выпуск продукции (без использования подсобных производств и хозяйств)

Да

5-8

-

Нет

-

Выпуск продукции (с использования подсобных производств и хозяйств)

Да

8-10

-

Нет

-

Производство сельскохозяйственной продукции

Да

8-10

-

Нет

-

Реализация покупных товаров(оптовая торговля)

Да

3-5

-

Нет

-

Реализация покупных товаров (розничная торговля)

Да

5-8

-

Нет

-

Оказание услуг лизинга

Да

3-5

-

Нет

-

Выполнение НИР

Да

8-10

-

Нет

-

2. Инвестиционная деятельность

- приобретение (реализация  объектов недвижимости)

Да

5-8

-

Нет

-

-осуществление строительных, монтажных, пусконаладочных работ

Да

8-10

-

Нет

-

- осуществление НИОКР

Да

3-5

-

Нет

-

- осуществление финансовых  вложений

Да

1-3

2

Нет

-

- реализация ценных бумаг

Да

8-10

10

Нет

-

- осуществление операций  по уступке прав требований

Да

8-10

-

Нет

-

3. Финансовая деятельность:

- выпуск акций, облигаций, векселей

Да

8-10

9

Нет

-

- получение (погашение) кредитов  и займов

Да

3-5

5

Нет

-

4. Осуществление внешнеэкономической  деятельности

Да

8-10

10

Нет

-

5. Наличие отраслевых  методических рекомендаций, имеющих  свою специфику и отличия от  общепринятых документов

Да

5-8

Нет

-

6. Продажа имущества

Да

3-5

Нет

-

7. Наличие налоговых льгот

Да

3-5

-

Нет

-

8. Осуществление мероприятий  за счет средств, имеющих целевой  характер (бюджетное финансирование, прочие источники)

Да

5-8

-

Нет

-

9. Доля расчетов денежными средствами в общем объеме расчетов)

Менее 50 %

8-10

Более 50%

1-5

10. Наличие НЗП и специфика  его оценки

Оценка и инвентаризация НЗП сложны и специфичны

8-10

НЗП легко поддается оценке и инвентаризации

1-5

У организации отсутствует НЗП

-

11.Наличие аффилированных  лиц

Да

5-8

8

Нет

-

Структура организации

14. Соответствие организационной  структуры размеру и степени  сложности бизнеса клиента

Недостаточное

1-5

Относительное

1-4

Высокое

-

15. Наличие обособленных  подразделений и филиалов, имеющих  отдельный баланс

Отсутствуют

-

10

Имеются обособленные подразделения и филиалы

8-10

Головная организация осуществляет функции расчетного центра (расчеты между филиалами отражаются в бухучете головной организации)

5-8

16. Наличие территориально  удаленных подразделений, выполняющих  отдельные учетные функции либо  оформляющих первичные документы

Да

5-8

Нет

-

17. Географическое положение  обособленных подразделений

На территории одного субъекта РФ и муниципального образования как головная организация

1-2

6

На территории одного субъекта РФ, но иного муниципального образования, чем головная организация

2-5

На территории иного субъекта, чем головная организация

5-8

За пределами РФ

8-10

Информационная обеспеченность организации

18. Наличие специальной  периодической литературы в организации

Да

-

-

Нет

1-5

19. Наличие регулярно оформляемых  справочно-информационных электронных  баз

Да

-

-

Нет

8-10

Опыт и квалификация работников ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета и составление отчетности

20. Главный бухгалтер имеет  высшее или среднее специальное  образование

Да

1-5

1

Нет

5-10

21.Стаж работы в данной  должности

Менее 2 лет

8-10

3

От 2 до 10 лет

3-5

Свыше 10 лет

1-3

22. Стаж работы в проверяемой  организации

Менее 1 года

5-10

-

От 1 года до 5 лет

3-5

Свыше 5 лет

1-3

23. Средний возраст работников  бухгалтерии и налоговой службы

От 20 до 30 лет

5-10

1

Свыше 30 лет

1-5

24. Доля работников бухгалтерии  и налоговой службы, имеющих высшее  или среднее экономическое образование

Менее 30 %

8-10

3

От 30 до 65 %

5-8

Более 65 %

1-5

25. Доля работников бухгалтерии  и налоговой службы, обучавшихся  за последний год на курсах  повышения квалификации, посещающих  семинары, получающих дополнительное  образование

Менее 20 %

8-10

5

От 20 до 40 %

5-8

Свыше 40 %

1-5

26. Текучесть кадров бухгалтерии  и налоговой службы

Высокая (свыше 40%)

8-10

3

Средняя (от 10 до 40%)

5-8

Низкая (менее 10%)

1-5

Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчетности

27. Угроза непрерывности  деятельности

Да

5-10

-

Нет

-

28. Реорганизация

Да

5-10

-

Нет

-

29. Наличие внешнего давления  на руководителей и персонал(со  стороны собственников, проверяющих  органов, вышестоящих организаций)

Да

5-10

-

Нет

-

Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности

30. Применяемая система  компьютерной обработки данных

Универсальная

5-8

5

Адаптированная к условиям данной организации

1-5

Разработанная специально для данной организации

1-5

Не применяется

8-10

Качественная оценка неотъемлемого риска

Проценты неотъемлемого риска

Фактическая оценка неотъемлемого риска в процентах

Низкий

до 30 процентов

х

Средний

от 31 до 60 процентов

38

Высокий

от 61 до 100 процентов

x

Баллы

Фактическая оценка неотъемлемого риска в процентах

Максимальное количество баллов

370

26

Фактическое количество баллов

97

Проверяемый аспект

Критерии оценки

Оценка по бальной шкале

Наличие специализированной службы или отдельных специалистов

1-5

5

Объем информацией, перепроверяемой по объекту учета

1-5

4

Квалификация

1-5

4

Обеспеченность нормативной базой

1-5

5

Независимость ревизионной службы

1-5

4

Общий риск средств контроля [71]

х

88 %

Аудиторские процедуры

Примечания

Оценка организации кредитной работы банка (тесты средств внутреннего контроля) проводится на этапе предварительного планирования аудита, в ходе  аудиторской проверки и на завершающей стадии аудита после окончания проверки

1. Какие внутренние документы банка регламентируют кредитные операции? Кем они утверждены? Соответствуют ли они требованиям законодательства РФ и нормативной базы Банка России?

2. Оценить выполнение банком на практике требований его внутренних документов по кредитным операциям

3. Есть ли положения, регламентирующие работу кредитного подразделения, и должностные инструкции на его сотрудников?

4. Каким образом разделены обязанности среди руководителей и сотрудников банка?

5. Оценить внутренний контроль банка в части кредитных операций:

- Разработан ли в банке стандартный перечень документов, необходимых для получения кредита?

- Существует ли в банке методика оценки кредитоспособности заемщиков, чем она регламентирована?

- Определяется ли кредитоспособность  заемщиков на момент выдачи кредита в соответствии с разработанной банком методикой?

- Определяется ли кредитоспособность клиентов на регулярной основе после выдачи кредита?

- Устанавливаются ли лимиты кредитования на одного (группу связанных) заемщиков, лимиты кредитования филиалам банка?

- Было ли в отчетном периоде превышение лимитов кредитования?

- Оценить качество работы Кредитного комитета банка и других его коллегиальных органов управления

- Разработана ли в банке методика по работе с обеспечением кредитов, чем она регламентирована?

- Осуществляется ли контроль за наличием, ликвидностью и достаточностью залога до выдачи кредита и в последующем? Кто проводит оценку залогов?

- Осуществляется ли оценка правоспособности, кредитоспособности гарантов и поручителей и контроль за достаточностью суммы банковских гарантий и поручительств для погашения требований банка на момент выдачи кредитов и в последующем?

- Осуществляется ли контроль за сроками возврата кредитов и погашением процентов?

- Дать оценку качества работы банка с просроченной задолженностью (в каком объеме, своевременно ли принимаются банком меры по взысканию задолженности, и насколько они эффективны?)

- Ведется ли последующий контроль за правильностью расчета процентов по кредитам и их отражением в бухгалтерском учете?

- Разработана ли в банке методика оценки кредитного риска и создания резервов на возможные потери по ссудам, чем она регламентирована?

- Какой орган банка  утверждает категорию качества кредитов, и насколько это соответствует установленному внутренними документами банка порядку?

1. Есть ли в кредитных досье заемщиков кредитные заявки и кто их анализирует?

2. Какой орган банка санкционировал выдачу кредита? Проверить по всем крупным кредитам наличие решений Кредитного комитета банка на их выдачу

3. Есть ли заключение  по оценке кредитоспособности заемщика и уровня кредитного риска до выдачи кредита?

4. Соблюдаются ли лимиты кредитования на одного (группу связанных) заемщиков и лимиты кредитования на филиалы банка?

5. Есть ли решения уполномоченных органов управления банка на заключение крупных сделок (в необходимых случаях)?

6. Есть ли решения уполномоченных органов управления заемщиков-юридических лиц об оформлении в банке кредитных договоров и предоставлении в залог имущества предприятия, а также документы, подтверждающие полномочия сотрудников заемщиков-юридических лиц на заключение с банком кредитных договоров и договоров залога?

7. Есть ли документы, подтверждающие целевое использование кредита (ТЭО, бизнес-планы, контракты, на реализацию которых запрашивается кредит)? Контролируется ли в банке целевое использование кредита?

8. Есть ли заключения по оценке кредитоспособности заемщиков и уровня кредитного риска на отчетные даты после выдачи кредита?

9. Проводится ли банком  оценка кредитоспособности и уровня кредитного риска по утвержденной внутренней методике?

10. Есть ли бухгалтерская (финансовая) отчетность заемщиков на последнюю отчетную дату, заверенная налоговым органом?

11. Есть ли заключение по оценке уровня кредитного риска на проверяемую отчетную дату? Кем оно утверждено?

12. В случаях реклассификации ссудной задолженности проверить наличие уведомлений ЦБ РФ

13. Устанавливается ли категория качества кредита как единая по одному заемщику и исходя из максимальной группы риска его задолженности перед банком?

14. Учитывается ли требование установления единой категории качества по заемщику при формировании резервов на возможные потери?

15. Есть ли акты проверок залога на месте у залогодателей до и после выдачи кредитов, а также документы по оценке залогов?

16. Есть ли документы, подтверждающие оценку правоспособности и кредитоспособности поручителей и гарантов?

17. Есть ли заключение юридического отдела и службы безопасности банка о целесообразности предоставления кредитов

18. Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете обеспечения по предоставленным кредитам

19. Обратить внимание на расчет суммы ответственности поручителей и гарантов перед банком по соответствующим договорам и правильность ее отражения на внебалансовых счетах. Определить, чем это регламентировано в банке

20. Оценить соответствие кредитных операций условиям кредитных договоров

21. Дать оценку полноты формирования кредитных досье юридических и физических лиц всеми необходимыми документами, оценить соответствие внутренним регламентам банка применяемого на практике порядка формирования кредитных досье. Проверить наличие копий распоряжений бухгалтерии на выдачу кредита в кредитных досье

22. Проверить правильность  и своевременность отражения кредитов на соответствующих балансовых счетах первого и второго порядка (исходя из типа заемщика, вида кредита и срока его предоставления)

23. Проверить правильность аналитического учета ссудной задолженности заемщиков банка

24. В случае пролонгации кредитов проверить наличие заявления заемщика, дополнительного соглашения к кредитному договору и заключения банка по оценке кредитоспособности заемщика и уровню кредитного риска, а также перенос ссудной задолженности на соответствующие балансовые счета исходя из нового срока погашения кредита

25. Проверить своевременность, полноту и правильность погашения ссудной задолженности заемщиками и (или) третьими лицами, а в случае ее непогашения – своевременность переноса кредитов на соответствующие счета по учету просроченной задолженности

26. Проверить правильность начисления процентов по кредитам, своевременность их погашения заемщиками и правильность отражения операций в бухгалтерском учете

27. Оценить процедуру прекращения начисления процентов по просроченным кредитам

28. Оценить полноту и своевременность принятия банком мер по взысканию просроченной задолженности по кредитам

29. Проверить правомерность списания безнадежной задолженности с баланса банка за счет резервов на возможные потери по ссудам

30. Оценить правильность бухгалтерского учета формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам

31. Проверить полноту формирования резервов на возможные потери, порядок их восстановления и правильность отражения данных операций в бухгалтерском учете

32. Оценить полноту формирования кредитных досье по гарантиям, поручительствам, предоставленным банком, всеми необходимыми документами и соответствие этого порядка внутренним регламентам банка

33. Проверить правильность начисления и своевременность уплаты принципалами вознаграждений по гарантиям и поручительствам, предоставленным банком, правильность отражения операций в бухгалтерском учете банка

34. Оценить полноту и правильность формирования резервов на возможные потери по обязательствам банка по гарантиям и поручительствам выданным, наличие соответствующих решений, утвержденных уполномоченным органом управления банка

35. Провести сверку аналитического и синтетического учета по всем операциям по балансовым и внебалансовым счетам

36. Убедиться, что остатки в иностранной валюте отражены по правильному курсу (выборочно в течение отчетного периода и на отчетную дату)

37. Подтвердить адекватность процедур формирования доходов в области кредитных операций банка

38. Подтвердить правильность составления бухгалтерской отчетности с точки зрения отражения в ней кредитных операций

39. Оценить систему сбора  информации уполномоченным подразделением банка для расчета обязательных нормативов кредитного риска (Н6, Н7, Н9.1, Н10.1), в том числе от филиалов банка

40. Определить, были ли случаи нарушения значений обязательных нормативов кредитного риска в течение проверяемого отчетного периода и по состоянию на отчетную дату

41. Выяснить, получал ли банк предписания от ЦБ РФ в части кредитных операций, и какие меры им предприняты по устранению нарушений

42. Проверить правильность определения значений кодов, участвующих в расчете обязательных нормативов Н6, Н7, Н9.1, Н 10.1, и алгоритм расчета значений данных нормативов по состоянию на отчетную дату

43. Оценить выполнение банком обязательных нормативов кредитного риска по состоянию на отчетную дату

44. Провести структурный анализ кредитного портфеля банка в динамике (в сравнении с началом отчетного года) и дать оценку качества кредитного портфеля банка

45. Определить существенность выявленных в ходе аудита ошибок (каждой в отдельности и в совокупности по однотипным ошибкам)

46. Составить отчет по итогам проверки кредитных операций с обоснованием замечаний ссылками на нормативно-правовую базу и предложением рекомендаций по улучшению кредитной работы банка