Аудит в коммерческих банках

1.3 Информационная  база для проведения аудита в коммерческом банке

Информационному обеспечению аудита принадлежит исключительно важная роль в успешном проведении аудита в коммерческом банке. Именно развитие информационного обеспечения является сегодня, с одной стороны, объективно необходимой предпосылкой, с другой, условием для становления и совершенствования аудита в коммерческих банках.

Наличие информации представляет собой исходную базу управления любым объектом. Банк, как сложная общественно-экономическая система, для своего управления требует самой широкой информационной базы. Полная, достоверная и своевременная информация необходима для решения сложных задач банковского управления, оказания банковских услуг на современном уровне. От того, как организован сбор, обработка, распределение информации , в значительной мере зависит результативность и эффективность аудита.

Коммерческие банки в силу специфики своей деятельности располагают или могут располагать огромными возможностями по накоплению больших объемов информации, касающейся деятельности не только самих банков, но и хозяйственных и финансовых структур, государственных органов, функционирования многих других объектов и субъектов экономической и социальной жизни общества. Вместе с тем, потребности банков в информации продолжают неуклонно нарастать, и удовлетворение их происходит явно не в полной мере. Чем быстрее указанная проблема найдет свое решение, тем быстрее будут созданы условия для формирования устойчивой и надежной банковской системы в России.

Источники внутренней информации являются главной составляющей информационной базы банковского аудита. Для проведения аудита в коммерческих банках они подразделяются на:

• учредительные документы;
• внутренние нормативные документы (решения наблюдательного Совета; приказы, распоряжения, инструкции, положения исполнительного органа, регламентирующие правила и процедуры принятия управленческих решений, совершения сделок и операций);
• бизнес-планы;
• эмиссионные проспекты и отчеты об эмиссии ценных бумаг;
• финансовая, бухгалтерская и статистическая отчетность банка;
• Данные бухгалтерского учета;
• материалы системы внутреннего контроля и аудита;
• материалы проверок, осуществляемых внешними аудиторами;
• материалы проверок, проводимых Банком России, налоговыми и другими органами;
• кредитные и другие договора, документы по реализации сделок и операций.

В настоящее время информация, которую формируют перечисленные выше источники, организуется в различного рода информационные системы, находящие все более широкое применение в банковском деле. Именно они начинают играть все более важную роль в информационном обеспечении аудита в коммерческих банках.

 

2. Методические подходы к проведению аудита кредитных операций в коммерческом банке

1. Методика Суркова М.А., Лешина Е.А.

Аудит организации кредитной работы в банке проходит следующим образом:

  Проверяется правильность заключения  и исполнения договоров по  журналу регистрации кредитных  договоров, выявляется, по всем ли  выданным кредитам имеются договоры и по всем ли договорам открыты ссудные счета (на основе книги регистрации открытых счетов).

  Проверяются юридическое оформление  кредитных договоров и договоров  обеспечения; наличие в кредитном  досье заемщиков материалов об  их финансовом положении; документов, свидетельствующих о способности  вернуть кредит; правильно оформленных  договоров залога, гарантии, поручительств, страховых свидетельств; наличие  материалов, свидетельствующих об  осуществлении контроля над целевым  использованием кредита и за  сохранностью товарно-материальных  ценностей, обеспечивающих его возврат; документов об условиях хранения  залоговых ценностей.

  Проверяется обоснованность  процентных ставок. При этом обращают  внимание на слишком низкие  и высокие ставки и выясняют  причины. Использование заниженных  ставок расценивается как нарушение  Закона «О банках и банковской  деятельности». Согласно ст. 29 этого  Закона банк не вправе изменять  в одностороннем порядке процентные  ставки, если это не оговорено, значит следует проверить изменение  процентных ставок.

  Проверяется выполнение банком  условий кредитных договоров  в части своевременности начисления  и взыскания процентов и отнесения  их на доходы, отнесения непогашенных  в срок кредитов на счета  просроченных, а также оформления  этих операций.

  Особое внимание уделяют  просроченным кредитам. Их анализ  проводится по таким направлениям, как:

  - состав заемщиков, своевременно  не погасивших кредиты;

  - условия, на которых были  выданы эти кредиты;

  - состав просроченных задолженностей  в общей сумме задолженностей;

  - доля просроченных кредитов  в общей сумме активов;

  - полнота создания резерва  на возможные потери по ссудам (РВПС).

  Устанавливаются причины пролонгации  кредитов, а также причины, по  которым не обращалось взыскание  на имеющееся по кредитам обеспечение  по просроченным и необоснованно  пролонгированным ссудам.

  Отслеживаются максимально  допустимые размеры кредитов, так  как их невозврат существенно  влияет на ликвидность банка.

  Проверяются операции по  взысканию задолженностей и списание  их за счет РВПС.

  В результате проверки качества  кредитного портфеля при формировании  РВПС аудитор должен высказать  мнение о:

  - правильности классификации  кредитов по группам риска;

  - ликвидности кредитного портфеля  банка и отсутствии сомнений  о возможности банка продолжать  деятельность как минимум в  течение 12 месяцев;

  - достаточности сформированного  резерва;

  - правильности списания безнадежных  кредитов.

  Развернутая рабочая программа аудита кредитных операций банка представлена в Приложении 1.

Также в учебном пособии описаны типичные ошибки, возникающие при проведении активных операций банка.

Обычно в ходе проверки кредитных операций банка аудиторы выявляют следующие ошибки:

  1) отсутствуют кредитные договоры;

  2) отсутствуют номера и даты;

  3) договора подписаны не  уполномоченными лицами;

  4) не указаны сроки погашения  кредитов;

  5) не указана процентная  ставка;

  6) отсутствуют суммы кредита;

  7) отсутствуют указания цели  использования кредита;

  8) формально составлен раздел  «Обеспечение обязательств», что  не позволяет определить формы  и объем обеспечения;

  9) не заверены исправления;

  10) неполно указаны юридические  адреса и расчетные реквизиты  сторон;

  11) не контролируется банком  заложенное имущество и не  может быть им реализовано  вследствие неправильного оформления  залога;

  12) отсутствуют материалы по  оценке платежеспособности заемщика  и по проверке заложенного  имущества;

  13) неправильно оформлены гарантийные  письма, поручительства, страховые  полисы;

  14) несвоевременно отражены  просроченная задолженность и  проценты по ней на счетах;

  15) предоставлены отсрочки по  уплате процентов и погашению  кредитов без достаточного на  то основания;

  16) не соблюдена очередность  платежей при погашении задолженности;

  17) составлены документы о  пролонгации кредита без надлежащего  заверения их со стороны заемщика;

  18) слишком высок удельный  вес максимально крупных кредитов;

  19) преимущественно кредитуется  какая-то одна отрасль, что ведет  к отраслевому риску;

  20) наличие необеспеченных и  недостаточно обеспеченных ссуд;

  21) не осуществляется претензионно-исковая  работа по взысканию просроченной  задолженности;

  22) преимущественно обеспечиваются  выданные кредиты по своим  ценным бумагам, ценным бумагам  филиалов или гарантиям, выданным  своими филиалами;

  2.2 Методика Кривошаповой С.В.

Одним из наиболее важных разделов общей программы аудита кредитных операций в коммерческом банке (общая программа ориентирована на изучение широкого спектра вопросов – от общей оценки организации кредитного процесса до анализа качества кредитного портфеля) является программа аудита бухгалтерского учета кредитных операций. В первую очередь это обусловлено тем, что данный раздел вплотную связан с основной целью аудита годовой бухгалтерской отчетности – подтверждением его достоверности. Кроме того, жесткая регламентация бухгалтерского учета кредитных операций со стороны Центрального банка России требует от аудитора подробного изучения уровня соответствия порядка бухгалтерского учета в банке действующим нормативным актам.

Учитывая это, а также принимая во внимание требование Центрального банка России к аудиторским проверкам, программа аудита должна быть направлена на изучение бухгалтерского учета:

-операций по выдаче и погашению  кредитов;

-начисленных и полученных процентов;

-полученного обеспечения;

-просроченной задолженности по  основному долгу и процентам;

-сформированного резерва на  возможные потери по ссудам.

Таким образом, в качестве основных целей аудита бухгалтерского учета кредитных операций можно рассматривать оценку соответствия порядка бухгалтерского учета действующим нормативным актам и проверку полноты формирования и правомерности использования резерва на возможные потери по ссудам.

Для эффективного достижения поставленных целей программа аудита должна:

1) оценить корректность отражения  кредитных операций в бухгалтерском  учете на протяжении отчетного  периода;

2) установить, что остатки по  балансовым счетам достоверно  отражают сумму задолженности  заемщиков перед банком на  дату подтверждения бухгалтерской  отчетности (балансовые счета 320 «Кредиты, предоставленные банкам», 321 «Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам», 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным  коммерческим предприятиям и  организациям», 454 «Кредиты, предоставляемые  физическим лицам – предпринимателям», 455 «Потребительские кредиты, предоставленные  физическим лицам» и др.);

3) оценить полноту и своевременность  отражения в учете процентов, полученных за предоставленные  кредиты (балансовый счет 70101 «Проценты, полученные за предоставленные  кредиты»);

4) установить, что кредиты, по которым  нарушен срок погашения основного  долга, своевременно и в полном  объеме переносятся на счета  учета просроченной задолженности  заемщиков перед банком на  дату подтверждения бухгалтерской  отчетности (балансовые счета 324 «Просроченная  задолженность по предоставленным  межбанковским кредитам», 458 «Кредиты, не погашенные в срок»);

5) определить, что начисленные проценты, не уплаченные заемщиками в  срок, своевременно и в полном  объеме переносятся на счета  учета просроченной задолженности (балансовые счета 325 «Просроченные  проценты по предоставленным  межбанковским кредитам», 459 «Проценты  за кредиты, не уплаченные в  срок»);

6) констатировать, что остатки по  внебалансовым счетам достоверно  отражают полученное обеспечение  на дату подтверждения бухгалтерской  отчетности (внебалансовый счет 913 «Обеспечение  предоставленных кредитов и размещенных  средств»);

7) установить, что остатки по  внебалансовым счетам достоверно  отражают сумму списанной задолженности  заемщиков на дату подтверждения  бухгалтерской отчетности (внебалансовые  счета 916 «Задолженность по процентным  платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности  взыскания»);

8) оценить полноту формирования  на дату подтверждения бухгалтерской  отчетности и правомерность использования  на протяжении отчетного периода  резерва на возможные потери  по ссудам (балансовые счета 44210, 444310, 44809, 45209 и др.).

Нормативной базой для аудитора являются Закон РФ от 21.11.96. г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», «План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ» и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, утвержденные приказом ЦБ РФ от 31.10.96. г. № 02-399 (с последующими изменениями и дополнениями), письмо Госбанка СССР от 22.01.91. г. № 338 «Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков», Инструкция ЦБ РФ от 30.06.97 г. № 62а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» (с последующими дополнениями) и другие акты ЦБ РФ, регламентирующие порядок отражения в бухгалтерском учете выданных кредитов, полученного обеспечения, процентов и резерва на возможные потери по ссудам. Кроме того, аудитору следует ознакомиться с учетной политикой банка и внутрибанковскими инструкциями в части бухгалтерского учета кредитных операций.

В качестве источника информации используются материалы кредитных досье (кредитные договоры, дополнительные соглашения, документация по оформлению обеспечения: договоры залога, поручительства, банковские гарантии, финансовая отчетность заемщиков и т. д.), расшифровки остатков по балансовым и внебалансовым счетам бухгалтерского учета на дату подтверждения отчетности, выписки со ссудных счетов клиентов, включенных в аудиторскую выборку, а также первичные бухгалтерские документы (документы дня), на основании которых выполнялись соответствующие проводки.