Аудит в коммерческих банках

Поэтапное выполнение программы аудита бухгалтерского учета кредитных операций должно отражаться в документах аудитора в соответствии с утвержденным стандартом «Документирование аудита» с обоснованием основных выводов и указанием систематических или случайных ошибок, большая часть которых, как правило, связана с неполным отражением в бухгалтерском учете просроченных к получению процентов, с несвоевременным переносом непогашенных в срок кредитов на счета учета просроченной задолженности и неполным формированием резерва на возможные потери по ссудам.

Как показала практика аудиторских проверок коммерческих банков, предложенная программа в сочетании с корректно построенной аудиторской выборкой позволяет получить достаточный объем аудиторских доказательств для формирования профессионального мнения о степени соответствия бухгалтерского учета кредитных операций требованиям Центрального банка России и достоверности соответствующих показателей на дату подтверждения бухгалтерской отчетности коммерческого банка.

3. Методика Тихомировой Е.В.

Кредитные операции – главная доходная статья банковской деятельности, за счет которой формируется прибыль банка. Однако с ними связаны и основные банковские риски. Нормативно-правовая база, регулирующая кредитные операции банка и, соответственно, их аудит, представлена следующими основными документами:

• Гражданский кодекс Российской Федерации;
• Закон РФ № 395-1 от 02.12.1990 «О банках и банковской деятельности»;
• Закон РФ № 2872-1 от 29.05.1992 «О залоге»;
• Закон РФ № 102-ФЗ от 16.07.1998 «Об ипотеке (залоге недвижимости)»;
• Закон РФ № 164-ФЗ от 29.10.1998 «О финансовой аренде (лизинге)»;
• Положение ЦБ РФ № 54-П от 31.08.1998 «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»;
• Положение ЦБ РФ № 39-П от 26.06.1998 «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»;
• Положение ЦБ РФ № 254-П от 26.03.2004 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;
• Положение ЦБ РФ № 283-П от 20.03.2006 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;
• Положение ЦБ РФ № 302-П от 26.03.2007 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
• Инструкция ЦБ РФ № 110-И от 16.01.2004 «Об обязательных нормативах банков».

Основная цель аудита состоит в оценке уровня кредитного риска банка (качества его кредитного менеджмента), в проверке правомерности совершения операций и в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности банка в части ссудных операций.

Для аудита ссудных операций у банка запрашиваются следующие документы:

- внутренние положения, регламентирующие  порядок размещения ресурсов («Кредитная  политика банка на отчетный  год», «Положение о порядке предоставления  денежных средств клиентам банка», положения по отдельным видам  кредитов, предоставляемых банком, «Положение по работе с обеспечением  кредитов», «Положение о порядке  оценки кредитоспособности заемщиков  и уровня кредитного риска», «Положение  о порядке выдачи гарантий (выставлении  аккредитивов) в пользу третьих  лиц», «Положение о порядке формирования  и использования резервов на  возможные потери по ссудам», «Положение о порядке создания резервов на возможные потери», «Положение о порядке начисления и уплаты процентов за пользование кредитами и отражения их по счетам бухгалтерского учета», «Положение о порядке работы с проблемной задолженностью», «Положение о Кредитном комитете банка», «Процентная политика банка», положения об отделах банка, участвующих в кредитном процессе, должностные инструкции на сотрудников данных отделов);

- положение об учетной политике  банка;

- протоколы заседаний совета  директоров, правления банка и  других коллегиальных органов (Кредитного  комитета, Комитета по управлению  активами и пассивами банка  и др.);

- кредитные досье по выбранным  для аудита заемщикам;

- кредитные и обеспечительные  договоры;

- досье по гарантиям (аккредитивам) предоставленным;

- договоры по банковским гарантиям (аккредитивам);

- оборотные ведомости по счетам  бухгалтерского учета (форма 0409101);

- отчет о прибылях и убытках (форма 0409102);

- ведомости остатков по счетам  бухгалтерского учета;

- ведомости начисления процентов  по предоставленным кредитам;

- книга регистрации открытых  лицевых счетов;

- форма 0409110 «Расшифровка отдельных  показателей деятельности кредитных  организаций»;

- форма 0409134 «Расчет собственных  средств (капитала)»;

- форма 0409135 «Информация об обязательных  нормативах»;

- форма 0409115 «Информация о качестве  активов кредитной организации»;

- форма 0409117 «Данные о крупных  ссудах»;

- форма 0409118 «Данные о концентрации  кредитного риска»;

- форма 0409125 «Сведения об активах  и пассивах по срокам востребования  и погашения»;

- форма 04019128 «Данные о средневзвешенных  процентных ставках по средствам, предоставленным кредитной организацией»;

- форма 0409302 «Сведения о размещенных  и привлеченных средствах»;

- форма 0409051 «Список аффилированных  лиц»;

- лицевые счета балансовых счетов  по учету предоставленных и  погашенных (списанных с баланса) кредитов, начисленных и полученных (списанных с баланса) процентов, сформированных резервов на возможные  потери по ссудам и резервов  на возможные потери, а также  внебалансовых счетов по учету  неиспользованных лимитов кредитных  линий и овердрафтов, по учету  предоставленных гарантий (аккредитивов), начисленных процентов, обеспечения  по кредитам, списанной с баланса  банка ссудной задолженности  и процентов по ней.

В ходе проверки аудиторы выполняют следующие процедуры:

1) дают оценку полноты и качества  внутренней нормативной базы  банка по кредитным операциям. Здесь анализируется состав внутрибанковских  положений по кредитованию на предмет охвата ими всех кредитных продуктов банка и основных этапов кредитного процесса, их соответствия законодательству РФ и нормативной базе Банка России, полноты содержания, утверждения уполномоченным органом банка и, в ходе аудита, их выполнение банком на практике;

2) анализ качества кредитного  портфеля банка и соблюдения  внутреннего положения о кредитной  политике банка. На основе перечисленных  выше форм бухгалтерской (финансовой) отчетности банка аудиторы оценивают  в динамике:

- удельный вес кредитных вложений  в общей сумме активов банка (форма 0409101);

- концентрацию кредитных вложений  в головном офисе и филиалах  банка (форма 0409101 сводная и по  филиалам);

- концентрацию кредитных вложений  по основным группам заемщиков, по регионам и отраслям экономики (форма 0409302);

- удельный вес краткосрочных  и долгосрочных кредитов, ссудной  задолженности каждой из пяти  категорий качества, крупных кредитов,

пролонгированных, проблемных, просроченных кредитов в общих кредитных вложениях банка (формы 0409101, 0409115, 0409155);

- удельный вес в кредитном  портфеле кредитов, предоставленных  акционерам (участникам), инсайдерам  банка (форма 0409051);

- удельный вес в кредитном  портфеле необеспеченных кредитов;

- удельный вес кредитов, по которым  заемщиками не погашены проценты;

- соотношение расчетного и фактического  резерва на возможные потери  по ссудам и соотношение фактического  резерва на возможные потери  по ссудам к кредитному портфелю  банка (формы 0409101 и 0409115).

Дополнительно аудиторами анализируется информация о выполнении банком в течение отчетного периода и на отчетную дату обязательных нормативов кредитного риска (формы 0409110 и 0409135).

Кроме того, аудиторами проводится анализ доходности кредитного портфеля банка по следующим направлениям: удельный вес доходов, полученных от предоставленных кредитов, в общей сумме: а) доходов банка, б) кредитных вложений и в) активов банка; сравнение средних процентных ставок по кредитам со средними ставками банка по привлечению ресурсов (формы 0409128 и 0409129), со средними ставками по аналогичным банковским кредитам на рынке и со ставкой рефинансирования Банка России.

Рассчитанные аудиторами показатели оформляются в виде аналитических таблиц и позволяют оценить качество управления кредитным риском в банке;

3) оценка работы Кредитного комитета  банка (и других коллегиальных  органов, участвующих в принятии  решений в сфере кредитования).

При этом обращается внимание на наличие положений о соответствующих комитетах банка, приказов о их персональном составе; на периодичность проведения заседаний комитетов; порядок рассмотрения заявок клиентов на получение кредитов; порядок оформления решений комитетов; организацию контроля за выполнением решений, принятых комитетами;

4) анализ работы кредитных и  взаимодействующих с ними подразделений  банка (кредитный отдел, отдел по  работе с обеспечением кредитов, отдел по работе с проблемной  задолженностью, отдел по оценке  кредитоспособности заемщиков, юридический  отдел, служба безопасности и  т.д.). Аудиторы рассматривают наличие утвержденных положений, регламентирующих деятельность данных подразделений, и должностных инструкций сотрудников; укомплектованность и уровень профессиональной подготовки кадров; порядок подготовки материалов на рассмотрение Кредитного комитета; организацию работы по выдаче и обслуживанию кредитов; организацию работы по погашению кредитов;

5) оценка работы службы внутреннего  контроля. Здесь аудиторами изучаются  материалы проверок, проведенных  данной службой по кредитным  операциям в течение отчетного  периода. При этом анализируется  независимость службы внутреннего  контроля от руководства, отвечающего  за кредитную деятельность; наличие  плана работы данной службы  в части анализа качества управления  кредитным риском, утвержденного  советом директоров банка; качество  проведенных проверок, их периодичность  и охват проверками филиалов  банка; наличие актов по итогам  проверок; последующий контроль  за устранением выявленных недостатков  и подготовка обобщающих материалов  по результатам проверок с  целью повышения качества кредитной  работы в банке;

6) оценка кредитного риска по  конкретным, выбранным для аудита  заемщикам. Аудиторы стремятся выбирать  кредиты, предоставленные разным  группам заемщиков (юридическим  и физическим лицам), предусматривающие  разные способы выдачи средств (разовые кредиты, кредитные линии, овердрафты) и с разными сроками  погашения (краткосрочные, среднесрочные  и долгосрочные инвестиционные  кредиты), чтобы оценить правильность  их оформления банком с учетом  конкретных обстоятельств.

7) проверка правильности начисления  и своевременности взыскания  процентов по предоставленным  кредитам. Аудиторы оценивают применяемую  банком технику начисления процентов; правильность используемых при  начислении процентов процентных  ставок на предмет их соответствия  процентным ставкам, предусмотренным  в кредитных договорах или  дополнительных соглашениях к ним; соблюдение заемщиками предусмотренных в договорах сроков и способов уплаты процентов (с расчетного счета заемщика, третьими лицами (например, поручителями), векселями банка или других лиц в порядке оформления договоров об отступном и др.).

Согласно требованиям ЦБ РФ в банке программным путем должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов в разрезе каждого кредитного договора нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам. Техника начисления процентов должна соответствовать положению ЦБ РФ № 39-П от 26.06.1998;

8) аудит работы банка по взысканию  просроченной задолженности. Аудиторы  обращают внимание на причины  не поступления платежей от заемщиков, своевременность переноса ссудной задолженности и процентов по ней на соответствующие счета по учету просроченной задолженности, оценивают длительность просроченной задолженности, проведение банком претензионно-исковой работы по взысканию задолженности, полноту принятых мер и перспективы возврата долга, а также достаточность сформированных под просроченную задолженность по основному долгу и процентам резервов на возможные потери по ссудам и резервов на возможные потери.

9) проверка правильности отражения  операций по счетам бухгалтерского  учета. По выбранным для проверки  кредитам проверяется наличие  распоряжения операционному отделу  банка о предоставлении денежных  средств заемщикам, которое подписывается  уполномоченным должностным лицом  банка. В распоряжении должны  быть указаны реквизиты: 1) номер  кредитного договора и его  дата; 2) сумма предоставленных средств; 3) срок уплаты процентов и размер  процентной ставки; 4) срок (сроки) погашения  кредита; 5) группа кредитного риска; 6) стоимость залога (сумма поручительства, банковской гарантии); 7) опись приложенных  к распоряжению документов и 

Аудиторами проверяется своевременность отражения предоставленных средств и правильность их отражения (исходя из типа заемщика, вида кредита и его срока) на соответствующих балансовых счетах второго порядка, правильность ведения аналитического учета в разрезе кредитных договоров заемщиков, соблюдение банком установленных ЦБ РФ способов предоставления кредитов.