Аудит в коммерческих банках

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1 Теоретические основы аудита коммерческих банков

1. Сущность, цели и задачи аудита коммерческих банков
2. Нормативная и законодательная база банковского аудита
3. Информационная база для проведения аудита кредитных операций в коммерческом банке
2. Методические подходы к проведению аудита кредитных операций в коммерческом банке

2.1 Методика Суркова М.А., Лешина Е.А.

2.2 Методика Кривошаповой С.В.

2.3 Методика Тихомировой Е.В.

3 Аудит кредитных операций ОАО «Россельхозбанк»

3.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Россельхозбанк»

3.2 Оценка внутреннего контроля ОАО «Россельхозбанк»

3.3 Разработка плана и программы аудита кредитных операций в ОАО «Россельхозбанк»

3.4 Результаты проведенного аудита, аудиторское заключение

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

По мере развития финансового рынка  в Российской Федерации и его  интеграции в общемировую сферу  финансовых услуг, все больше возрастает роль аудита - независимой экспертизы и анализа финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений. Данный процесс также усиливается по мере открытия филиалов и представительств российских банков за рубежом. Об этом свидетельствует опыт многих крупных зарубежных компаний, которые оказывают свои услуги во многих странах.

 

   Аудит существует в двух основных формах: внешний аудит; внутренний аудит.

 

   Внешним аудит банковской деятельности осуществляется на договорной платной основе специализированными аудиторскими организациями, обладающими соответствующей лицензией Центрального банка, или физическими лицами — независимыми частными аудиторами, также получившими лицензию. В целях координации и согласования деятельности аудиторских организаций создаются их различные объединения: ассоциации, палаты и т.д.

 

     В некоторых фирмах и банках службы внутреннего аудита существуют  на протяжении нескольких десятков  лет, а сотрудничество с внешними  аудиторскими фирмами носит долгосрочный, а зачастую и партнерский характер.

 

   Таким образом, для того, чтобы быть уверенным в том, что банк работает устойчиво  и надежно, управляющие совместно  со специалистами аудита должны обеспечить внедрение систем контроля, которые бы показывали, в какой степени служащие выполняют свои обязанности в соответствии с политикой и процедурами банка, а также насколько их действия соответствуют законодательству. Системы контроля могут включать в себя системы аудита, анализа качества активов, создание и оценку управления финансовыми рисками.

 

   Исходя  из этого, целью данной работы является освещение темы «Аудит коммерческих банков, особенности его проведения». Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

• Изучить общетеоретические положения и нормативную базу аудита коммерческих банков;

• Подробно осветить методические подходы к проведению аудита в коммерческих банках, отразить особенности его проведения;

• Продемонстрировать на примере конкретной организации проведение аудита и подготовку документов и отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические основы  аудита коммерческих банков

1.1 Сущность, цели и задачи  аудита коммерческих банков

Во всем мире коммерческие банки не только предоставляют деньги под залог, но и привлекают средства от физических и юридических лиц. За данным видом деятельности банков со стороны государства установлен особый контроль, который включает в себя обязательный ежегодный аудит.

Основной целью аудита является подтверждение коммерческими банками достоверности финансовой отчетности. Аудиторская фирма, если отсутствуют возможности установить достоверность отчетности, при обнаружении серьезных недостатков и при оказании давления на аудитора имеет право не подтверждать отчетность КБ.

Аудит для управленцев коммерческих банков является важным средством контроля за деятельностью своей организации. В первую очередь речь идет о контроле за возможными рисками, контроле за деятельностью руководства и персонала и контроле за текущими доходами и расходами.

При разработке стратегии развития коммерческого банка, способов ее реализации и обеспечении проверки их исполнения на практике, руководству банка помогает эффективно действующая служба внутреннего аудита. Учредители коммерческого банка непосредственно заинтересованы в проведении аудита их кредитной организации и получения независимой оценки о текущем состоянии дел.

Аудит банковской деятельности отличается от других видов аудита и имеет ряд особенностей, так как при аудиторской проверке коммерческих банков и других финансово-кредитных учреждений, рассматриваются не только различные стороны экономической деятельности кредитной организации, но и обслуживающего предприятия (клиента кредитной организации). Аудит кредитных учреждений осуществляется аудиторскими фирмами и независимыми аудиторами, имеющими лицензию Центрального банка Российской Федерации.

Результаты аудиторских проверок показывают, что взаимная заинтересованность проверяемого банка и лиц, проводивших аудит в обеспечении достоверности учета и отчетности, выявления и устранения причин, которые мешают их обследуемому банку достигнуть высоких хозяйственных результатов, является одним из важных условий успешной деятельности аудиторов.

Задача аудитора на практике – это улучшение финансового состояния клиента, привлечение дополнительных пассивов, поддержка и консультация менеджмента и руководства банка, сохранение накопленных активов, профилактика и пресечение злоупотреблений.

Результатом аудита является аудиторское заключение. Данный документ имеет юридическое значение для всех физических и юридических лиц, органов государственной власти и органов управления. Аудиторское заключение может быть использовано также и в суде при возникновении каких-либо спорных ситуаций.

Главной обязанностью аудиторов является выявление фактов несоответствия осуществления банковских операций действующему законодательству, выявление нарушений порядка ведения бухгалтерского учета. При установлении фактов злоупотреблений, аудитор точно рассчитывает размер причиненного ущерба банку или государству, определяет должностных лиц, допустивших нарушения.

Аудиторские фирмы (аудиторы) при осуществлении своей деятельности руководствуются законодательством Российской Федерации в области банковского аудита, за нарушение которого несут юридическую ответственность в соответствии с тем же законодательством.

В 1993 году был сделан первый шаг в направлении создания законодательной базы и организации аудиторской деятельности. Указом Президента Российской Федерации “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации” (от 22 декабря 1993 года за № 2263) утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, которые определили правовые основы аудита как независимого вневедомственного финансового контроля. На основании этих правил, а также в соответствии с Федеральными законами “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”, “О банках и банковской деятельности” и Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 года № 482 “Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации” разработано “Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации” № 64 от 10 сентября 1997 года.

В соответствии с Федеральным законом “О банках и банковской деятельности”, деятельность кредитной организации подлежит ежегодной аудиторской проверке аудиторской фирмой (самостоятельно работающим аудитором), имеющей лицензию Банка России на осуществление аудита кредитных организаций.

Банковский аудит является одним из видов аудиторской деятельности.

Основной целью банковского аудита является установление достоверности финансовой отчетности банка и соответствия совершенных им операций действующему законодательству Российской Федерации и выражение аудитором мнения о соответствии финансовой отчетности банка его действительному положению.

Второй целью аудиторской проверки является проверка адекватности системы внутреннего контроля банка.

Основные показатели (содержание, объем и формы) бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы устанавливаются в соответствии с Федеральным законом “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”, нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

Для проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности в области банковского аудита Центральным банком Российской Федерации создается Центральная аттестационно- лицензионная аудиторская комиссия (ЦАЛАК) Банка России.

Состав ЦАЛАК Банка России утверждается Председателем Центрального Банка Российской Федерации.

Функции, права ЦАЛАК Банка России, порядок проведения заседаний и принятия решений устанавливаются Положением о ЦАЛАК Банка России, утверждаемым Приказом Банка России.

К аттестации допускаются лица, имеющие экономическое или юридическое (высшее или среднее специальное) образование и стаж работы на постоянной основе не менее трех лет из последних пяти аудитором, руководителем или специалистом аудиторской фирмы, научным работником или преподавателем по экономическому профилю, а также бухгалтером, экономистом, ревизором, другим специалистом по банковскому делу в банковской системе.

Аттестация и повышение квалификации аудиторов для продления срока действия аттестата проводятся на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов, определяемых ЦАЛАК Банка России и утверждаемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации по представлению Центрального банка Российской Федерации. ЦАЛАК Банка России рассматривает результаты аттестации и принимает решение о выдаче или отказе в выдаче аттестата претендентам. Аттестат выдается сроком до трех лет.

Аудит кредитных организаций могут осуществлять аудиторские фирмы и самостоятельно работающие аудиторы, имеющие лицензию Банка России.

Вопрос о выдаче лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудитору или аудиторской фирме рассматривается Банком России при соблюдении определенных условий. Лицензия выдается ЦАЛАК Банка России на срок от одного года до пяти лет.

Аудиторские фирмы (аудиторы), помимо проведения проверок, могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета; составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализу финансово-хозяйственной деятельности; оценке активов и пассивов кредитной организации; консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги кредитным организациям по профилю своей деятельности.

Аудиторские фирмы (аудиторы) не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

Аудиторские фирмы (аудиторы), имеющие лицензии, представляют в территориальные учреждения Банка России по месту регистрации аудиторской фирмы (аудитора) и в Департамент лицензирования банковской и аудиторской деятельности Банка России не позднее 15 августа текущего года отчеты о своей деятельности за период с 1 июля года, предшествующего текущему, до 1 июля текущего года.

1.2 Нормативная и законодательная  база банковского аудита

Аудиторская проверка кредитной организации осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. На основании действующих нормативных актов разработан и применяется Стандарт № 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита “Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год”:

1. Федеральный закон от 3 февраля 1996 года № 17-ФЗ “О банках и банковской деятельности”;
2. Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации от 10 сентября 1997 года № 64, утвержденное Приказом Банка России от 10 сентября 1997 года № 02–391 (с изменениями и дополнениями);
3. Положение банка России от 23 декабря 1997 года № 10-II “О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации  за год”;
4. Правила (стандарты), аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации;
5. Положение Банка России от 30 ноября 1998 года № 509 “Об организации внутреннего контроля в банках”.
6. Закон РФ № 2872-1 от 29.05.1992 «О залоге»;
7. Закон РФ № 102-ФЗ от 16.07.1998 «Об ипотеке (залоге недвижимости)»;
8. Закон РФ № 164-ФЗ от 29.10.1998 «О финансовой аренде (лизинге)»;
9. Положение ЦБ РФ № 54-П от 31.08.1998 «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»;
10. Положение ЦБ РФ № 39-П от 26.06.1998 «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»;
11. Положение ЦБ РФ № 254-П от 26.03.2004 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;
12. Положение ЦБ РФ № 283-П от 20.03.2006 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;
13. Положение ЦБ РФ № 302-П от 26.03.2007 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
14. Инструкция ЦБ РФ № 110-И от 16.01.2004 «Об обязательных нормативах банков».