Аудит унитарных государственных и муниципальных предприятий

         - возмещается разница  между выручкой, исчисленной по  планово-расчетным тарифам, и выручкой, исчисленной по действующим тарифам; разница в ценах на услуги, отпускаемые населению по ценам и тарифам ниже покупных, а также возмещаются компенсации за предоставленные льготы отдельным категориям потребителей, а выручка от продаж включает выручку, исчисленную исходя из действующих тарифов; компенсации разницы в тарифах на продукцию (работы, услуги), отпускаемые по ценам и тарифам ниже покупных, а также компенсации за предоставленные льготы отдельным категориям потребителей;

         - проверить наличие  документов, подтверждающих надлежащее  санкционирование отраженных операций, а также своевременность и  правильность отражения выручки  от продаж на счетах бухгалтерского  учета. При проведении этого  теста необходимо обратить внимание  на возможность возникновения следующих ошибок:

         -неверно отражаются  в учете компенсации разницы  в тарифах и льготы, предоставляемые  отдельным категориям населения  (минуя счета учета продаж);

         - объем от продажи  продукции (работ, услуг), произведенной  в рамках государственного заказа, не включается в объем выручки от продаж.

         Суммы, поступившие  из бюджета как возмещение разницы  между выручкой, исчисленной по планово-расчетным тарифам (там, где они применяются), и выручкой, исчисленной по действующим тарифам, на покрытие разницы в ценах, на выполнение целевых прогрпмм являются выручкой, а отгруженные товары, выполненнве работы или услуги должны отражаться на счетах учета продаж. Неверное отражение в учете сумм компенсаций разниц в тарифах, льгот, предоставленных гражданам, и операции по реализации товаров (работ, услуг) в рамках выполнения госзаказа влечет к искажению финансового результата.

         Проверка прибыли (убытка) по прочим операциям заключается  в проверке законности и правильности отражения операционных и внереализационных доходов и расходов, с примеением выборочного метода, исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли.

         При аудите операций по учету доходов от участия в  других организациях следует иметь  в виду, что унитарное предприятие может принять решениеоб участии в других организациях только после предварительного получения согласия собственника, но в любом случае имущество унитарного предприятия не может быть передано в доверительное управление.

         Государственные (муниципальные) унитарные предприятия самостоятельно распоряжаются нераспрееленной прибылью, полученной в результате их деятельности, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

         Международная организация  по стандартизации, используя общесистемный  подход, определяет систему качества как совокупность организационной структуры, ответственности, процедур, процессов и ресурсов, направленных на внедрение административного управления качеством.

         Обеспечение качества аудиторских проверок гарантирует  пользователям аудиторской информации уверенность в принятии управленческих решений по инвестированию аудируемых лиц. Качество обязательного аудита унитарных предприятий позволяет обеспечить эффективное использование ресурсов государства.

         Качество аудита в России регулируется статьей 14 Федерально закона «Об аудиторской деятельности». Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны устанавливать и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Порядок проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить эти проверки своими силами или делегировать право их проведения аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям. Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или не представление проверяющих всей необидимой для проверки  документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторсой деятельности.

         В случае обнаружения  в ходе внешней проверки фактов систематического нарушения требований нормативно-правовых актов или федеральных правил аудиторской деятельности проверяющие  обязаны сообщить об этом в уполномоченный федеральный орган. За данное нарушение для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов установлена ответственность в форме аннулирования квалификационных аттестатов и отзыва лицензии.

         В настоящий момент подготовлен проект Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который содержит принципиально новые подходы к системе контроля качества аудиторских услуг. Внешний контроль качества работы аудиторов и аудиторских организаций будут осуществлять саморегулируемые аудиторские объединения. Проектом закона уточнено, что предметом внешнего контроля будет являться соблюдение не только норм закона об аудиторской деятельности, федеральных стандартов аудиторской деятельности, но и норм профессиональной этики. Каждая аудиторская организация и индивидуальный аудитор будут подвержены внешней проверке не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год. При выявлении нарушений саморегулируемые организации будут вправе: обязать своего члена устранить их в установленные сроки, обратиться в суд с заявлением об аннулировании квалификационного аттестата аудитора, принять решение об исключении, что будет равносильно запрету на оказание аудиторских услуг. Согласно проекту закона саморегулируемым аудиторским объединениям будут переданы функции повышения квалификации аудиторов, контроля качества их работ, а также функции по ведению Единого реестра аудиторов и аудиторских организаций.

         Для повышения качества аудиторских услуг планируется  введение единого квалификационного  аттестата, который будет давать право аудиторам проводить аудит в любых отраслях экономики. Качество аудиторской деятельности с принятием поправок будет зависить от того, на сколько профессиональные аудиторские объединения смогут создавать систему оперативного обеспечения своих членов информацией, необходимой для проведения аудита и оказания сопутствующих услуг.

         На наш взгляд, создание института саморегулирования  организаций окажет глаготворное влияние  на рынок аудита, но не решит всех его проблем. Между аудиторскими объединениями может развернуться жесткая борьба за членство в своих рядах аудиторских организаций и аттестованных аудиторов. Ни одна, из действующих сейчас организаций, не имеет в своем составе полторы тысячи членов, а это является одним из требований к созданию саморегулируемого аудиторского объединения. Привлекая аудиторскую фирму в свою организацию, впоследствии им придется достаточно лояльно относиться к ее работе, что скажется на уровне качества оказываемых услуг.

         На конкурсах по отбору уполномоченных аудиторских фирм для проведения обязательного аудита унитарных предприятий требуется наличие сертификата качества, то есть многие аудиторские компании до получения данного документа будут находиться в неравных условиях с остальными участниками рынка.

         Конкурсная комиссия имеет право отклонить заявку на участие в конкурсе, если: аудиторская организация не соответствует требованиям, установленным организатором конкурса или отказалась дать разъеснения положений заявки на участие в конкурсе в соответствии с настоящими Правилами. Заявка на участие может быть отклонена, если отвечает требованиям, предусмотренным конкурсной документацией; стоимость проведение аудита, содержащаяся в финансовом предложении, на 40 и более процентов ниже средней стоимости, рассчитанной конкурсной комиссией на основании финансовых предложений всех аудиторских организаций. Оценка финансовых предложений рассчитывается по 100-бальной шкале. Финансовое предложение, содержащие стоимость проведения аудита в пределах отклонения не более чем на 25 процентов от средней стоимости, предложенной аудиторскими организациями, заявки на участие в конкурсе которых не отклонены конкурсной комиссией, получают 100 баллов. Оценка других финансовых предложений рассчитывается путем вычитания из 100 баллов корректирующей величины, которая рассчитывается как произведение 100 на отношение величины отклонения финансового предложения конкретной аудиторской организации от средней стоимости к этой средней стоимости.

         Оценка заявки на участие в конкурсе в целом  рассчитывается путем сложения баллов за техническое предложение, умноженных на 0,8, и баллов за финансовое предложение, умноженных на 0,2. Конкурсная комиссия признает победителем аудиторскую организацию, заявка на участие в конкурсе которой получила наибольший балл.

         Согласно Постановлению №706, если заявка содержит стоимость проведения аудита на 40 и более процентов ниже средней, то она отклоняется и в конкурсе не учавствует. Это позволит конкурсной комиссии удерживать стоимость аудиторских услуг на определенном среднем уровне. В новой методике, удельный вес финансового предложения был снижен в 2 раза и составляет 0,2% в общей балльной оценке. По нашему мнению, это приведет к снижению демпинга на конкурсах. Так же был введен критерий оценки в размере 25 баллов «За общую и профессиональную характеристику адиторской организации», и повышен критерий «За квалификацию и опыт сотрудников аудиторской организации» с 20 баллов до 30 баллов. На наш взгляд это позволит оценить техническое предложение, учитывая, прежде всего, интересы собственника в проведении качественного аудита. Выполнение требований постановления позволит оценивать профессионализм специалистов по аудиту и возможность выплаты справедливого аудиторского гонорара.

         Итак, оценка технических  параметров производится на основе выбранных критериев с учетом их удельного веса в общем объеме. Сами критерии и их вес могут быть различны. Мировой банк, как отмечает С.М.Бычкова, рекомендует следующую структуру оценки технических предложений: общая характеристика опыта фирмы - 20%, опыт и квалификация конкретных сотрудников - 50%, качество методов решения проблем – 30% [16,с.18]. 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Разработка внутрифирменного стандарта аудиторской организации для аудита унитарных предприятий.

         Аудит унитарных  предприятий отличается от аудита прочих экономических субъектов объемом выполняемых процедур, вьггекающих из отраслевых особенностей хозяйства, где присутствуют естественные и экономические процессы воспроизводства.

         Для проведения проверки во всех существенных аспектах и с  высоким уровнем качества, аудитору необходимо собрать полную информацию об унитарном предприятии, имеющихся ограничениях и системе внутреннего контроля. При получении информации о деятельности унитарного предприятия аудитор должен ознакомиться с экономическими условиями его функционирования и получить информацию о видах осуществляемой деятельности.

         С целью определения  хозяйственных взаимоотношений  ме>вду органами государственной власти (учредителем) и унитарными предприятиями, аудитору необходимо подвергнуть анализу финансово-договорную документацию субъекта, поскольку форма и содержание заключаемого договора оказывает влияние на порядок ведения бухгалтерского учета, определения хозяйственных взаимоотношений между унитарными предприятиями и покупателями при продаже продукции (работ, услуг). Унитарные предприятия распоряжаются не только наделенным собственником имуществом, но и имуществом, полученным в аренду и на иных основаниях. Значимым становится факт, насколько разграничено в учете имущество собственника, переданное на праве хозяйственного ведения, от прочего имущества. Следует тщательно проверить наличие распорядительной документации собственника, касающейся порядка осуществления финансово-хозяйственной деятельности унитарным предприятием, своевременность доведения ее руководителем до соответствующих должностных лиц, проконтролировать наличие приказов на материально - ответственных лиц, а также своевременность осуществления инвентаризации материальных ценностей, находящихся у данных лиц. Необходимо убедиться в наличии локальных нормативных документов, регулирующих порядок и способы ведения бухгалтерского, управленческого и налогового учетов. Проверить наличие и правильность оформления бухгалтерских регистров, применяемых для накопления и систематизации первичной информации. Проанализировать применяемые на унитарном предприятии средства контроля сохранности активов и прочего имущества.

         Задача аудитора при проведении аудита унитарных  предприятий заключается в разработке достаточного объема аудиторских процедур, позволяющих обнаружить все существенные искажения бухгалтерской отчетности независимо от причины их возникновения. Существенные искажения могут свидетельствовать о наличии ошибок или мошенничества, а их выявление при проведении аудита законодательно не предусмотрено и вьггекает из особенностей унитарного предприятия (использование общественного имущества) и фактически Офаничивает аудигора в формировании собственных суждений.

         Особое значение в ходе аудита унитарных предприятий  приобретает использование аналитических процедур, позволяющих выявить особенности деятельности предприятия, получить первоначальную информацию о тенденциях изменения его финансово-хозяйственной деятельности и возможных зонах риска, проверить взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и провести их оценку, изучая вероятностные зависимости. Если в результате применения аналитических процедур аудитор установил значительные изменения или нехарактерные взаимосвязи, противоречащие иной имеющейся у него информации, он должен исследовать данные расхождения и получить по ним соответствующие объяснения.