Аудит унитарных государственных и муниципальных предприятий

         - проверить наличие  и правильность оформления бухгалтерских  регистров, применяемых для накопления  и систематизации первичной информации;

         - проанализировать  применяемые на унитарном предприятии  средства контроля за сохранностью  активов и прочего имущества.

         Процесс организации  аудита унитарных преприятий связан с необходимостью определения влияния, с одной стороны, отраслевой законодательной базы, указаний министерств, ведомств и других нормотивных актов, оказывающих воздействие на возможноть самостоятельной оценки аудитором существенности и формирования им мнения о характере и объёме необходимых аудиторских процедур, с другой стороны, специфика организационно-правовой формы, внутренних характеристик предприятия и условий внешней среды,  оказывающих воздействие на величину аудиторского риска.

         Особое значение в ходе аудита унитарных предприятий  приобретает использование аналитических процедур, позволяющих выявить особенности деятельности предприятия, получить первоначальную информацию о тенденциях изменения его финансово-хозяйственной деятельности и возможных зонах риска, проверить взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и проверить их оценку, изучая вероятностные зависимости. Если в результате применения аналитических процедур аудитор установил значительные изменения или нехарактерные взаимосвязи, противоречащие иной имеющейся у него информации, он должен исследовать данные расхождения и полкучить по ним соответствующие объяснения.

         Анализ имеющейся  информации, полученной в результате предварительного планирования, позволит аудитору определить недостоверную  информацию и соответственно скорректировать  общий план аудита.

         Финансовый контроль деятельности унитарных предприятий  реализуется через общегосударственный, негосударственный и ведомственный  контроль.

         С целью предотвращения попыток руководителей унитарных  предприятий выбрать «лояльного», сговорчивого и не очень требовательного аудитора для организаций, доля в уставном капитале которых составляет более одной четверти (в том числе государственных (муниципальных) унитарных предприятий), государством предусмотрено проведение конкурсного отбора уполномоченной на проведение проверки аудиторской организации. Конкурсный отбор производится ежегодно и является открытым. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

         Алгоритм построения методики аудита, предложенный техническим заданием, заключается в последовательном прохождении определенных этапов:

         а) провозглашение задач  предметной области и определение  методики их решения.

         б) опреснение порядка  оформления результатов аудиторской  проверки.

         в) определение перечня  приложений, подлежащих к оформлению.

         Результат аудиторской  проверки бухгалтерской отчетности унитарного предприятия согласно требованиям  федеральных и внутренних правил (стандартов) оформляется аудиторским  заключением и письменной информацией аудитора.

         Специфика порядка  оформления результатов аудита заключается  в том, что в соответствии с  договором на проведение аудита аудиторское  заключение, отчеты аудитора должны быть представлены в Министерство имущественных отношений, что ведет к расширению круга лиц, обладающих конфидициальной информацией.

         Для усиления информативности  результатов проверки и максимизации эыффективности применяемых решений  по регулированию производственно-хозяйственной  и финансовой деятельности унитарного предприятия полученная в ходе проведения аудита унитарных предприятий информация подлежит оформлению документами, включавшими сведения, предусмотренные дополнительными специальными требованиями технического задания. Условно приложения, приведенные в техническом задании, можно объединить в три группы:

         - отражающие общие  сведения об аудируемом лице: общая информация с предприятия,  копия программы деятельности  государственного унитарного предприятия  на аудируемый период и следующий  за аудируемым период;

         - обобщающие полученные в ходе проверки результаты: ведомость учета полноты содержания учетной политики предприятия, ведомость учета наличия планов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, ведомость текущего контроля полноты начисления и перечисления в федеральный бюджет арендной платы за пользование земельными участками, расшифровка долгосрочных финансовых вложений, расшифровка прочих финансовых вложений;

         - обобщающие информацию  о движении имущества: ведомость  текущего учета договоров аренды  федерального имущества, ведомость текущего учета неиспользуемых нежилыз зданий и сооружений, ведомость текущего учета неиспользуемого оборудования, сведения о лизингополучателях материальных ценностей, сведения о производственных контрольных мероприятиях по проверке сохранности переданного в лизинг оборудования, ведомость учета объектов незавершенного строительства.

         Несмотря на то, что  методика аудита разрабатывается каждой аудиторской организацией самостоятельно на основе процедур, определенных аудиторскими правилами (стандартами), требования технического задания должны быть максимально учтены.

         Однако внутренний стандарт аудиторских фирм по проверке унитарных предприятий модет  содержать более широкую программу  проверки, так как в техническом  задании ряд существенных задач, подлежащих обязательному рассмотрению не только на унитарных предприятиях, но и на предприятиях других организационно-правовых форм, просто упущен.

         Общий план аудита унитарных  предприятий помимо комплекса работ, подлежащих выполнению при проведении проверок экономических субъектов различных организационно-правовых форм, должен содержать ряд специфических комплексов работ.

         К таким специфическим  работам относятся:

         - аудит тарифов;

         - аудит средств  целевого бюджета финансирования (в частности, учета полученных бюджетных кредитов, субсидий, субвенций, дотаций, компенсаций, ассигнований);

         - аудит мобилизационных  мощностей и резервов.

         В рамках проверки уставного  фонда и расчетов с учредителями можно выделить два направления. Первое направление предполагает проверку правильности и своевременности формированя уставного фонда, второе направление – проверку расчетов с учредителями по выделенному имуществу.

         В рамках первого  направления при планировании аудита с целью оценки эффективности  системывнутреннего контроля можно определить примерный перечень вопросов, на которые следует определить в ходе проведения проверки:

         - своевременно ли сформирован уставной фонд;

         - правильно ли  произведена оценка материальных  ценностей, вносимых в уставной  фонд;

         - правильно ли  оформлены документы по формированию  уставного фонда;

         - правильно ли  отражена в бухгалтерском учете  величина и структура уставного фонда, а также задолжность учредителей по вкладам.

         Основой и  сущностьюунитарного предприятия является наличие единственного учредителя и неделимость имущества. Аудитор при проведении проверки лдолжен убедиться, что уставный капитал унитарного предприятия, определяющий минимальный размер его имущества и гарантирующий интересы кредиторов, указан в учредительных документах и уставе предприятия. Статьей 114 ГК РФ предусмотрено формирование уставного фонда унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, до момента их государственной регистрации, однако минимальный его размер не установлен.

         В ходе аудита также  необходимо определить правовой статус имущества, переданного унитарному предлприятию при учреждении и наличии  ограничений по его использованию.

         Все остальные вопросы, касающиеся порядка формирования и  учета уставного фонда унитарных  предприятий, практически не отличаются какой-либо спецификой.

         Проведение проверки правильности и своевременности  осуществления расчетов унитарного предприятия с учредителем по выделенному имуществу позволит подтвердить достоверность отражений предприятием информации о состоянии и сальдо расчетов по:

         - выплате доходов,  причитающихся государственному  или муниципальному органу; средствам,  поступившим от учредителя на пополнение оборотных средств унитарных предприятий;

         - средствам, поступившим  от учредителя на покрытие  убытков унитарного предприятия;

         - средствам, начисленным  в счет доходов государственному (муниципальному) органу.

         В связи с тем, что унитарное предприяие получает государственную помощь, выполнение аудита средств целевого бюджетного финансирования позволит убедиться в наличии документов, додтверждающих факт выделения средств из соответствующего бюджета, определить целевую направленность расходования бюджетных дефицитов и оценить эффективность их использования.

         Целью аудита целевого использования средств, направленных на финансирование текущих расходов, является получение достаточной  уверенности в том, что расходы, осуществляемые предприятием, соответствуют утвержденной смете. В случае мналичия перерасхода бюджетных ассигнований следует выявить непроизводственные затраты и потери и выяснить, соблюдаются ли предприятием режим их экономии.

         В связи с тем, что одной из основных целей создания унитарных предприятий является выполнение мобилизационного заказа, особое значение приобретает аудит мобилизационных резервов и мощностей, в рамках которого аудитору следует установить:

         - соответствует ли  сформированные на предприятии  мобилизационные резервы (мощности) мобилизационному плану;

         - в полном ли  объеме используются в производственных  цехах мобилизационные мощности; имеют ли место случаи его использования в непроизводственных целях; числятся ли на балансе предприятия законсервированные объекты, включенные в состав мобилизационных мощностей;

         - выводились ли  в проверяемом порядке объекты  из мобилизационных резервов (мощностей);

         - получает ли предприятие  бюджетные средства на содержание  мобилизационных резервов (мощностей);

         - использует ли  льготы по налогу на имущество организаций и налогу на землю.

         При проведении проверки необходимо установить наличие оснований  для отнесения имущества к  мобилизационному. Аудитор проверяет, имеются ли на предприятии доказательства, подтверждающие такой статус имущества:

         - решение (постановление,приказ) органа государственной власти (законодательной,  исполнительной), определившего данному  предприятию мобилизационный план;

         - перечень мобилизационного  имущества, согласованный с данным  органом власти и уточненный  вышестоящей организацией;

         - структура и объем  мобилизационного резерва, уточненные  вышестоящей организацией и согласованные  с Госкомрезервом России.

         Отдельного внимания в рамках выполнения данного комплекса  работ требует проверка правильности определения амортизационных отчислений по мобилизационным объектам. По законсервированным и не используемым в текущем производстве мобилизационным объектам амортизационные отчисления не производятся. В случае их разбронирования, начисление амортизации осущестляется в общеустановленном порядке начиная с месяца, следующего за месяцем издания соответствующего приказа.

         Аудит мобилизационных  резервов и мощностей позволит установить правильность их отражения в учете и целевую направленность средств, получаемых из бюджета на их содержание.

         Любая проверка правильности определения финансовых результатов  экономического субъекта должна начинаться с анализа правильнгости расчета прибыли (убытка от продаж). Применительно к унитарным предприятиям в процессе проведения проверки целесообразно изучить следующие вопросы:

         - выявить, соответствует  ли уровень аналитического учета  продаж специфике деятельности  предприятия, и проверить ведение аналитического учета по группам потребителей продукции (работ, услуг), необходимость которого обусловлена тем, что унитарным предприятиям, осуществляют регулируемую государством деятельность;