Аудит учета оплаты труда с персоналом

-между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных ими лиц, например коллективный договор;

-между работодателем и отдельными работниками, например трудовой договор (контракт), договор о полной материальной ответственности и др.

Условия договоров о труде, ухудшающие положение работников по сравнению с законодательством о труде, считаются недействительными. Их применение признается нарушением трудового законодательства.

Коллективный  договор - основной правовой акт, регулирующий трудовые, социально - экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками в организации. Его условия являются обязательными как для членов трудового коллектива, так и для работодателей. Предметом коллективного договора являются условия труда и его оплаты, социальное, жилищно-бытовое и медицинское обслуживание членов трудового коллектива, гарантии и льготы, предоставляемые работодателем. Коллективный договор заключается между его сторонами - работниками организации либо их представителем и работодателем или лицом, наделенным работодателем таким правом, на срок от одного года до трех лет и вступает в законную силу с момента его подписания.

Аудит законности регулирования трудовых взаимоотношений  между работниками и организацией осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ с использованием следующих аудиторских процедур:

• изучение содержания и структуры коллективного договора;
• определение порядка разработки проекта договора и его заключения;
• установление срока действия коллективного договора;
• определение порядка изменения и дополнения коллективного договора.

С точки зрения совершенствования  содержания коллективного договора необходимо обратить внимание на то, включены ли в него следующие дополнительные положения по локальному нормативному регулированию расчетов с персоналом по заработной плате (необходимость внесения отдельных положений в коллективный договор обусловлена требованиями НК РФ в отношении организации налогового учета расчетов по оплате труда):

• порядок и размеры начислений стимулирующего характера, в том числе премий за производственные результаты, надбавок к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
• порядок и размеры стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

В дополнение к коллективному  договору утверждается положение об оплате труда и премировании работников и правила внутреннего трудового распорядка. Условия выплаты заработной платы, премий, поощрений устанавливаются в организации на основании положения об оплате труда и премировании работников. Организация трудового режима утверждается правилами внутреннего трудового распорядка. Все внутренние локальные нормативные документы должны быть подвергнуты контролю с использованием следующих методов аудита:

• проверка наличия внутренних нормативных документов по заработной плате;
• контроль на соответствие действующему Трудовому кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ;
• проверка полноты отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.

Необходимо проверить  следующие позиции соблюдения положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям:

• применяются ли типовые формы документов по учету личного состава;
• личные карточки работников (ф. № Т-2)
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6)
• приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5)
• приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8)
• ведутся ли на работников трудовые книжки;
• проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании
• ведутся ли в отделах табели рабочего времени

3.Проверка правильности применений условий контрактов, тарифных ставок и сдельных расценок.

Оплата труда  членов трудового коллектива осуществляется в соответствии с принятыми тарифными и сдельными расценками, которые разрабатываются организацией самостоятельно на основе норм труда, позволяющих определить необходимое количество трудовых затрат (рабочего времени) на изготовление единицы готовой продукции. Нормы труда устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда. При нормировании труда работников применяются следующие нормы труда: норма времени, норма выработки, норма обслуживания, норма численности. Обязательным условием применения в организации конкретных норм труда является их обоснованность - техническая, экономическая и социальная.

Для учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам:

• применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ;
• используются ли типовые формы первичных документов;
• организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов;
• применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда;
• применяются ли наряды на бригаду.

Для учета и начисление повременных и прочих видов оплат:

• ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени;
• проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат;
• применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы работников, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета  использования рабочего времени (ф. № Т-13) По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется  метод сбора аудиторских доказательств  по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

4. Проверка правильности начисления заработной платы за отработанное и неотработанное время.

При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Чтобы проверить расчеты по заработной плате, необходимо узнать:

• имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости;
• сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости;
• проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда;
• применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда;
• имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда.

Аудитор также проверяет  правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить  правильность расчетов по начислению платежей в бюджет.

В зависимости  от принятой в организации системы  оплаты труда в ходе проверки правильности начисления оплаты труда аудитор использует следующие документы.

При повременной  оплате труда:

- штатное расписание, принятое в организации

- табель учета  использования рабочего времени.

Аудитор проверяет  правильность применения тарифных ставок (окладов), которые утверждаются руководителем организации и оформляются в виде штатного расписания. На основании табеля учета использования рабочего времени и штатного расписания аудитор выборочно проверяет количество отработанных конкретным работником дней (часов) и рассчитывает причитающееся ему вознаграждение исходя из тарифной дневной (часовой) ставки. Полученная сумма сверяется с суммой, отраженной в расчетно-платежной или расчетной ведомости. Если по указанным суммам имеются расхождения, аудитору следует обратиться за разъяснениями к лицам, ответственным за заполнение этих форм, и поставить в известность руководителя организации об имеющем место факте нарушения. Часто такие случаи возникают в результате того, что лица, ответственные за начисление оплаты труда, по договоренности с отдельными работниками организации начисляют последним оплату труда в повышенном размере (за непроработанное время, например при временном простое, оплате листков временной нетрудоспособности и др.). Подобного рода ухищрения отдельных недобросовестных работников не только негативно отражаются на деятельности организации, но и могут привести к серьезным последствиям при проведении камеральной проверки налоговыми органами либо Фондом социального страхования Российской Федерации, поскольку начисленная за время вынужденного простоя оплата труда в размере, превышающем допустимые, утвержденные в организации, необоснованно включается в себестоимость продукции (работ, услуг), а в случае завышенной оплаты листка временной нетрудоспособности увеличивается сумма, принимаемая к зачету Фондом социального страхования Российской Федерации.

При сдельной оплате труда:

- наряды на  выполненные в течение месяца  работы;

- утвержденные  в организации нормы выработки  и сдельные расценки за выполненную работу.

В ходе проверки аудитору необходимо убедиться в  наличии нарядов и произвести выборочный расчет суммы оплаты труда  отдельно взятого работника - сдельщика  на основании выполненных им норм выработки и установленной сдельной расценки за единицу произведенной продукции (выполненного комплекса работ). Полученная сумма сверяется с начисленной суммой оплаты труда данного работника.

5. Проверка правильности начисления и учета удержаний из заработной платы.

Удержания из оплаты труда членов трудового коллектива организации подразделяются на:

- обязательные  удержания;

- удержания  по инициативе работодателя;

- удержания  по инициативе работника.

К числу обязательных удержаний, производимых из оплаты труда, относятся:

1.удержания  налога на доходы физических  лиц;

Правила исчисления и уплаты НДФЛ регламентируются главой 23 части II Налоговым Кодексом РФ, введенная в действие с 01.01.01. В июле 2009 года Президент России одобрил поправки сразу в несколько глав Налогового кодекса РФ. Рекордсменом по нововведениям стала глава, посвященная НДФЛ. Предприятиям необходимо знать следующие поправки:

Таблица 1.