Аудит учета кредитов и займов

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

установление уровней существенности для аудита;

возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

привлечение экспертов;

количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания. Программа аудита ОАО «Мясная лавка» в Приложении 7.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выводы и предложения.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки учета кредитов и займов являются следующие:

- отсутствие договора  займа;

- отсутствие договора  с банком о пролонгации кредита;

- неправильное отражение  процентов по кредитам и займам;

- отсутствие аналитического  учета;

- не выделение в учете  просроченной задолженности;

- ненадлежащее ведение  учета (использование счетов, не  предусмотренных Планом счетов);

- неправильная корреспонденция  счетов;

- отсутствие выписок банка  с ссудного счета;

- отсутствие мемориальных  ордеров, подтверждающих списание  в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

- неправомерное включение  процентов за кредит в расходы  как для целей финансового, так  и для целей налогового учета;

- нарушение принципов  оценки имущества приобретаемого  за счет заемных денежных средств  и др.

Проведена аудиторская проверка учета кредитов и займов в ОАО «Мясная лавка» 2012 года.

В ходе аудита кредитов и займов было выявлено, что:

В 2012 году ОАО «Мясная лавка» было получено 2- а краткосрочных кредита:

• от АКБ «Росбанк» г.Рязань по кредитному договору от 01.02.12г. на сумму 2 000 000-00. Процентная ставка 18% годовых. На срок не более 12 месяцев.
• –от АК СБ РФ Рязанское отделение № 8624 по кредитному договору от 01.06.12г. на сумму 3 000 000-00. Процентная ставка 17% годовых. На срок не более 12 месяцев.

Заем от юридического лица:

• ООО «Ресурс Агротрэйд» по договору займа от 13.07.13г. на сумму 450 000-00. Процентная ставка 6%. На срок не более 12 месяцев.

Из анализа кредитных договоров видно, что цель выдачи кредита не оговаривается, следовательно, нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств).

Из анализа договора займа так же видно, что цель выдачи займа не оговаривается.

Сверка остатков по кредитам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила правильность расчета фактическим сумм погашенных и остатков на конец года.

Основная сумма обязательства по полученным кредитам и займу отражается в бухгалтерском учете организацией как кредиторская задолженность на 66 счете в соответствии с условиями кредитных договоров в сумме, указанной в договоре и отдельно по каждому кредитору, согласно синтетическому и аналитическому учету (66.1 – полученные кредиты,  66.3 –полученные займы).

Проценты по кредитным договорам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному кредиту на счете 66.2.

Проценты по договору займа отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу на счете 66.4.

Погашение основной суммы обязательства по полученным кредитам и займам отражаются в бухгалтерском учете организацией как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Проценты по кредитам и займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Проценты по кредитам и займам признаются прочими расходами. Таким образом, начисленные проценты по полученным кредитам и займам отражались ежемесячно по кредитным договорам:

по кредиту счета 66, для кредита субсчет 66-2,  в корреспонденции с дебетом счета 91-2 "Прочие расходы".(кредитные договора)

по кредиту счета 66, для кредита субсчет 66-4,  в корреспонденции с дебетом счета 91-2 "Прочие расходы".(договора займа).

В ходе проверки учетной политики предприятия, методика учета кредитов и займов не выделена.

Регистры налогового учете по кредитам и займам в программе не ведутся, рассчитывается бухгалтером в ручную на бумажном носителе.

В целях налогообложения прибыли проценты за пользование кредитными и заемными средствами учитывались в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.

При проверки учетных регистров выявлено, что сумма процентов для целей налогообложения учитывалась исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

На основании указанных нормативно – правовых актов аудитор сделал вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов. Результаты аудита по кредитам и займам зафиксированы в таблице (Приложение 9).

При планировании и проведении аудита учета кредитов и займов рассмотрено состояние внутреннего контроля ОАО «Мясная лавка». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.

Так же было рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов и займов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления в ОАО «Мясная лавка» всех возможных недостатков.

В процессе аудита были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ОАО «Мясная лавка».

При аудите кредитов и займов не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности, но при проверки учетной политики предприятия, методика учета кредитов и займов не выделена. Рекомендуем выбрать оптимальный способ нормирования процентов и закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения, а именно исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Перейти на новое программное обеспечение 1С:8, т.к. учет процентов по кредитам и займам и ведение налогового регистра внереализационных расходов, в данной программе усовершенствован и облегчает труд бухгалтера. Начисление процентов по кредитам и займам учитывать с помощью регламентированного документа «Поступление Товаров и Услуг», тогда проценты по кредита и займам будут учитываются при формировании финансового результата.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ОАО «Мясная лавка» в соответствии с Российским законодательством.

В целом, следует отметить, что учет заемных средств на ОАО «Мясная лавка» ведется достаточно грамотно, несмотря на не большой объем кредитов и займов. На основании проведенной аудиторской проверки составлено Аудиторское заключение в Приложении 10.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы.

 

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (действующая редакция от 01.09.2013).
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. N 129-ФЗ. Документ утратил силу с 1 января 2013 года в связи с принятием Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
3. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (действующая редакция от 03.12.2013).
4. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (действующая редакция от 25.11.2013)
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н);
6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н); (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н)
7. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н); (в ред. Приказов Минфина от 27.04.2012 N 55н)
8. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н); (в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н)
9. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н); (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)
10. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н); (в ред. Приказов Минфина России от 18.12.2012 N 164н)
11. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н); (в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н)
12. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н); (в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н)
13. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (Приказ Минфина России от 02.02.2011 N 11н);
14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)
15. Федеральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (действующая редакция от 01.09.2013)
16. Постановление Правительства РФ от 23.09.02г. № 696 (ред. от 22.12.11г.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
17. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности" (вместе с "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010)
18. Правовая информационная система Консультант+.

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Ст.819 ГК РФ.

2 п. 1 ст.807 ГК РФ; п.1 ст. 808 ГК РФ.

3 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

 

4 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

5 п. 7 ПБУ 15/2008.

6 в ред. Приказа Минфина России от 08.11.2010 N 144н

7 (абзац введен Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н, в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 N 55н)

 

8 подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

 

9 п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ

10 письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9153.

11 (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

12 п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ

• 13 абз.4 п.1, абз. 1,2 п 1.1 ст 269 НК Р).

 

14 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

15 п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ

16 подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ

17 п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации