Аудит учета кредитов и займов

Ограничение отчетного периода - отражение хозяйственной операции или события в том отчетном периоде, когда они были фактически совершены.

Раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Цели аудита при проверке отчета о финансовых результатов.

Полнота – аудитор должен установить, нашли ли отражение по счетам доходов и расходов все суммы, связанные с реализацией по основным видам деятельности предприятия, были ли поступления от другой деятельности и из других источников.

Наличие - подтверждение существования фактически документально учтенных сумм доходов и расходов. Аудитор должен также установить, существуют ли ошибочные (преднамеренно или) суммы по получению денежных средств и по платежам, существуют ли доходы и расходы, которые не имеют отношения к бизнесу клиента.

Точность - установление правильности учета сумм доходов и расходов:

• правильно ли были рассчитаны доходы от реализации, не было ли занижения или завышения цен;
• правильно ли все отражено на счетах реализации, правильно ли определена общая сумма реализации.

Раскрытие - объяснение, классификация и описание доходов и расходов в соответствии с правилами их отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.  Аудитор должен ответить на вопросы:

• были ли соответствующим образом раскрыты все доходы и расходы компании;
• правильно ли отражены все прочие доходы и расходы по статьям.

Для определения размера выборки имеет значение также вид выборки: монетарная или атрибутивная

Атрибутивная выборка – выборка,  элементы которой не имеют денежной характеристики.

Монетарная выборка – выборка, элементы которой имеют денежную оценку.

Для определения размера атрибутивной  выборки рассчитывается соотношение коэффициента надежности к уровню точности:

                                         Коэффициент надежности

Размер выборки  =    --------------------------------------

                                                          точность 

Точность отражает допустимое  количество ошибок в генеральной совокупности и определяется отношением допустимого количества ошибок к размеру генеральной совокупности. Например, при условии, что допускается три ошибки на каждые 100 единиц генеральной совокупности, точность составит 0,03 (3/100).

Фактор надежности – информация, получаемая из статистических таблиц.

Таблица 2

Фактор надежности

Число ошибок в выборке	Уровень доверия
	70%	80%	85%	90%	95%	97,5%	100%
0	1,21	1,61	1,90	2,31	3,00	3,69	4,65
1	2,44	3,00	3,38	3,89	4,75	5,58	6,65
2	3,62	4,28	4,73	5,33	6,30	7,23	8,45
3	4,77	5,52	6,02	6,69	7,76	8,77	10,05
4	5,90	6,73	7,27	8,00	9,16	10,25	11,64
5	7,01	7,79	8,50	9,28	10,52	11,67	13,11
6	8,11	9,08	9,71	10,54	11,85	13,06	14,58
7	9,21	10,24	10,90	11,78	13,15	14,43	16,00

 

Для определения размера выборки (размер выборочной совокупности) необходимо составить документ «Расчет аудиторской выборки», с перечнем необходимых к проверке документов. Размер генеральной совокупности будет соответствовать реальному количеству документов ОАО «Мясная лавка» (Приложение 5« Расчет аудиторской проверки»).

Рассчитаем размер выборки на примере мемориальных ордеров банка.

В ОАО «Мясная лавка» подписано 24 мемориальных ордера банка, т.е. размер генеральной совокупности равен 24. Мы установили, что риск выборки будет равен 5%, тогда уровень доверия равен 95% (100-5). Коэффициент (фактор) надежности при 1 ошибки в выборке будет равен 4,75 (приложение таблица 7). Для нахождения точности допускаем, что в каждом из документов (5%*24=1,2) содержится, по крайней мере, одна ошибка, тогда точность равна 1/1,2=0,8. Размер выборки = 4,75/0,8=5,9 мемориальных ордеров. По аналогии проводим все расчеты и выявляем размер выборки для других проверяемых документов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 4. Планирование аудита. (Правило (Стандарт) № 3 «Планирование аудита»)

4.1.Определение  состава и структуры аудиторской  группы.

На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться с клиентом и выяснить, с какой целью он намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности.

Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.

На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки. По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ, степень типизации хозяйственных операций и т. д.

После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Заключать договор целесообразно именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана и программы проверки, увеличивает предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.

В договоре на проведение аудиторской проверки согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Для того чтобы аудиторской организации согласиться на проведение аудита, необходимо оценить стоимость аудиторской проверки.

Заключив договор с клиентом, аудитор приступает к следующим этапам планирования.

 

4.2. Составление  плана аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудитор рассчитывает уровень существенности – предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности – и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

Следует отметить, что каждая аудиторская фирма или аудитор, работающий самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» составляет собственный план и программу аудиторской проверки предприятия.

Последовательность аудиторской проверки кредитов и займов состоит из следующих этапов:

1) Инвентаризация остатков по  полученным кредитам и займам;

2) Анализ:

• договоров с банком, договоров о займах,
• порядка кредитования и оформления кредитов,
• сроки и уплаченные проценты,
• проверка соблюдения законодательства,
• соблюдение валютного законодательства,
• наличие необходимых разрешений, лицензий;

3) Полнота полученных кредитов  и займов:

• проверка целевого использования и проверка своевременности погашения,
• отражение в учетных регистрах,
• отражение в отчетности.

Аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована исходя из произведенной аудитором оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Цель данной аудиторской проверки - получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам. Общий план аудита ОАО «Мясная лавка» в Приложении 6.

 

4.3.Составление  программы аудита.

 

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы аудита следует принимать во внимание: