Бухгалтерский учет ведется
организацией непрерывно с момента ее
регистрации в качестве юридического
лица до реорганизации или ликвидации
в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации. Бухгалтерский
учет ведется, по журнально-ордерной форме.
(Рис. 2)
На предприятии ОАО «Мясная
лавка» бухгалтерский учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций
организаций ведется в валюте Российской
Федерации - в рублях.
Рис. 2 Журнально-ордерная схема документооборота.
Все хозяйственные операции,
проводимые организацией, оформляются
оправдательными документами.
Бухгалтерский документ представляет
собой письменное свидетельство, которое
подтверждает факт совершения хозяйственных
операций, право на их совершение или устанавливает
материальную ответственность работников
за достоверные им ценности.
В бухгалтерском учете под учетной
политикой организации понимается принятая
ею совокупность способов ведения бухгалтерского
учета – первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Такое определение дано как в ПБУ 1/2008.
Для целей налогообложения
учетная политика определена статьей
11 НК РФ как выбранная налогоплательщиком
совокупность допускаемых Кодексом способов
(методов) определения доходов и (или) расходов,
их признания, оценки и распределения,
а также учета иных необходимых для целей
налогообложения показателей финансово-хозяйственной
деятельности налогоплательщика.
За формирование учетной политики
отвечает главный бухгалтер, а оформляется
учетная политика приказом генерального
директора.
К способам ведения бухгалтерского
учета способы группировки и оценки фактов
хозяйственной деятельности, погашение
стоимости активов, организации документооборота,
инвентаризации, способы применения счетов
бухгалтерского учета, системы регистров
бухгалтерского учета, обработки информации
и иные соответствующие способы и приемы.
При составлении учетной политики
на предприятии руководствуются положениями
закона «О бухгалтерском учете» и рекомендациями
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
При этом соблюдаются принципы допущения
имущественной обособленности, допущения
временной определенности факторов хозяйственной
деятельности.
Согласно Закона «О бухгалтерском
учете» все организации обязаны вести
бухгалтерский учет имущества, обязательств
и хозяйственных операций путем двойной
записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского
учета, включенных в рабочий план счетов.
В ОАО «Мясная лавка» бухгалтерский учет
ведется бухгалтерией хозяйства с применением
автоматизированной системы учета компьютерной
программы 1С: Бухгалтерия, применяет рабочий
план счетов бухгалтерского учета согласно
приказа Министерства Финансов.
Предприятие в целях исчисления
налога на прибыль учитывает свои доходы
и расходы методом начисления, т.е. доходы
и расходы учитываются в том периоде, в
котором они отражены в учете.
Глава 3. Организация
предплановых мероприятий.
3.1.Существенность
в аудите. Расчет уровня существенности.
Понятие существенности регламентируется
федеральным правилом (стандартом) № 4
«Существенность в аудите». Концепция
существенности существует как в бухгалтерском
учете, так и в аудите. Существенность,
или иногда говорят «материальность»
(буквальный перевод английского термина
materiality), является одним из основных понятий
аудита. Существенными в аудите считаются
обстоятельства, значительно влияющие
на достоверность финансовой отчетности
клиента. Аудитор оценивает то, что является
существенным, по своему профессиональному
суждению. Уровень существенности - предельное
значение ошибки бухгалтерской отчетности,
начиная с которой квалифицированный
пользователь этой отчетности с большей
степенью вероятности перестанет быть
в состоянии делать на ее основе правильные
выводы и принимать правильные экономические
решения.
Между существенностью и аудиторским
риском существует обратная зависимость,
то есть чем выше уровень существенности,
тем ниже уровень аудиторского риска,
и наоборот. Систему базовых показателей
и порядок определения уровня существенности
в Приложении 2.
По показателям рассчитанным
в приложении 2 (расчет уровня существенности
1) отклонения от среднего значения «Балансовая
прибыль» -79,10% и «Валюта баланса» - 64,36%
сильно отличается от среднего значения,
поэтому исключаем эти показатели и рассчитываем
общий уровень существенности без них.
(Приложение 2 «расчет уровня существенности
1.1»)
Теперь отклонения меньше 20%
значит, общий уровень существенности
равен 17371.77 тыс.руб. Для удобства дальнейшей
работы среднее значение можно округлить,
например до 17340 тыс.руб.
Данная величина и является
единым показателем уровня существенности,
который можно использовать аудитору
в своей работе.
Таким образом, аудитор должен
использовать свое профессиональное суждение
для определения того, какой показатель
имеет более характерное значение, и использовать
для расчета показателя уровня существенности
только какой-либо один базовый показатель,
а не производить усреднение.
Таблица 1
Показатель |
Сумма (тыс. руб.) |
Удельный вес, % |
Уровень (тыс. руб.) |
Капитал и резервы |
181849 |
86,85 |
15059,79 |
Долгосрочные обязательства |
146 |
0,07 |
12,14 |
Краткосрочные займы и кредиты |
5450 |
2,6 |
450,84 |
Кредиторская задолженность |
21951 |
10,48 |
1817,23 |
Баланс |
209396 |
100 |
17340 |
Данные расчеты показали, что
отчетность достоверна, во всех своих
существенных проявлениях.
В рассматриваемом случае эта
цель - обеспечить получение кредитов
и займов, действительно необходимых предприятию,
под экономически обоснованные проценты
и их своевременный возврат.
Для аудита учета кредитов и
займов необходимо рассчитать частный
уровень существенности. Для этого находимо
найти долю от валюты баланса = 5450/209396=
2.6%. Далее находим частный уровень существенности
для кредитов и займов 17340*2.6%= 450,84 тыс.руб.
3.3 Система рисков
в аудите. Расчет уровней риска.
Любая предпринимательская
деятельность, в том числе и аудиторская,
сопряжена с риском ответственности за
результаты работы. Аудитор при проверке
подвергается специфическому риску, связанному
с его профессиональной деятельностью.
Понятие «аудиторский риск» раскрывается
в Правиле (стандарте) N 8 «Оценка аудиторских
рисков и внутренний контроль, осуществляемый
аудируемым лицом»: «Под термином «аудиторский
риск» понимается риск выражения аудитором
ошибочного аудиторского мнения в случае,
когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности
содержатся существенные искажения».
И, несмотря на то, что по контексту определения
аудиторского риска предполагается, что
аудиторский риск заключается в выражении
положительного аудиторского заключения
при наличии существенных искажений показателей
финансовой отчетности, понятие аудиторского
риска включает в себя и обратную ситуацию,
когда аудитор выдает отрицательное аудиторское
заключение при отсутствии существенных
искажений показателей финансовой отчетности.
Иными словами, аудиторский риск представляет
собой вероятность принятия неверного
решения аудиторской организацией, т.е.
риск того, что аудитор может оказаться
не в состоянии выразить достоверное мнение
о финансовой отчетности. Аудиторский риск
- это субъективно определяемая аудитором
вероятность признать по итогам аудиторской
проверки, что финансовая (бухгалтерская)
отчетность может содержать не выявленные
существенные искажения после подтверждения
ее достоверности, или признать, что она
содержит существенные искажения, когда
на самом деле таких искажений в бухгалтерской
отчетности нет.
Полностью устранить аудиторский
риск невозможно в силу двух обстоятельств.
Во-первых, аудитор не может проверить
все документы аудируемого лица и поэтому
оценить величину искажений показателей
финансовой отчетности. Во-вторых, даже
при условии, что он проверил все документы,
существует риск неверных выводов по спорным
вопросам. Поэтому уровень аудиторского
риска устанавливается равным 5%. Это значит,
что с уверенностью в пять процентов аудитор
подтверждает, что подписанная им финансовая
отчетность может содержать ошибки, превышающие
установленный уровень существенности.
Риск средств контроля означает риск того, что искажение,
которое может иметь место в отношении
остатка средств по счетам бухгалтерского
учета или группы однотипных операций
и быть существенным (по отдельности или
в совокупности с искажениями остатков
средств по другим счетам бухгалтерского
учета или групп однотипных операций),
не будет своевременно предотвращено
или обнаружено и исправлено с помощью
систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля» (п. 5 Правила (стандарта) N 8 «Оценка
аудиторских рисков и внутренний контроль,
осуществляемый аудируемым лицом»).
Риск средств контроля также
как и неотъемлемый риск отличаются от
риска не обнаружения тем, что является
неотъемлемой характеристикой экономического
субъекта и независим от факта аудиторской
проверки. Риск системы внутреннего контроля
– вероятность не обнаружения искажений
и ошибок при работе системы внутреннего
контроля.
Для предварительной оценки
эффективности внутреннего контроля используются
следующие градации: высокая, средняя,
низкая.
Оценка степени надежности
внутреннего контроля на предприятии
ОАО «Мясная лавка» дала результаты, которые
зафиксированы в Приложении 3 «Анкета
предварительной оценки надежности системы
внутреннего контроля».
Результаты предварительной
оценки показывают высокий уровень надежности
внутреннего контроля на предприятии.
Согласно п. 4 Правила (стандарта)
N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний
контроль, осуществляемый аудируемым
лицом» «Неотъемлемый риск означает подверженность
остатка средств на счетах бухгалтерского
учета или группы однотипных операций
искажениям, которые могут быть существенными
(по отдельности или в совокупности с искажениями
остатков средств на других счетах бухгалтерского
учета или групп однотипных операций),
при допущении отсутствия необходимых
средств внутреннего контроля».
Неотъемлемый риск существуют
независимо от проверки финансовой отчетности.
Он является функцией клиента и окружающей
его среды. Неотъемлемый риск представляет
собой вероятность возникновения ошибок
в системе бухгалтерского учета до проверки
операций системой внутреннего контроля
экономического субъекта. Оценка неотъемлемого
риска ОАО «Мясная лавка» – 75%, Приложение
4.( «оценка неотъемлемого риска»).
Риск не обнаружения представляет
собой вероятность не обнаружения аудитором
искажений в представленной бухгалтерской
отчетности.
В отличии от неотъемлемого
риска и риска системы контроля, величина
которых устанавливается посредством
тестирования, уровень риска не обнаружения
определяется расчетным путем:
РН = АР / (НР х РСК)
неотъемлемый риск (НР) – 75%
риск системы внутреннего контроля
(РСК) – 86,67%
аудиторский риск АР - 5%.
Согласно предварительным оценкам
по тестам ОАО «Мясная лавка» рассчитаем
риск необнаружения:
0,05/(0,75 Х 0,87) =7,8%, аудитор может себе позволить
риск необнаружения 7,8%.
Величина (оценка) риска необнаружения
определяет объем аудиторских процедур:
чем выше риск необнаружения, тем меньше
аудиторских процедур должно быть выполнено.
Снижение риска необнаружения определяет
рост количества аудиторских процедур
3.3 Выборка в
аудите. Расчет объема выборочных
совокупностей.
Под аудиторской выборкой (выборочной
проверкой) понимается применение аудиторских
процедур менее чем ко всем 100% элементам
одной статьи отчетности или группы однотипных
операций (п.3 Правила (стандарта) № 16 «Аудиторская
выборка»). Аудиторская выборка применяется
для того, чтобы дать возможность аудитору
получить или оценить доказательства
о выбранных элементах и на основе этой
информации сформировать мнение о генеральной
совокупности в целом.
Аудиторская выборка представляет
собой не только процедуру обработки информации,
но включает в себя процесс отбора элементов
выборки.
Отбор элементов определяется
целями аудиторских процедур. Поэтому
на первом шаге планирования выборки
определяются частные цели аудита.
Цели аудита при
проверке достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Существование – наличие по
состоянию на определенную дату актива
или обязательства, отраженного в бухгалтерской
отчетности или, иными словами, существуют
ли действительно все объекты имущества,
имущественных прав и обязательств, которые
нашли отражение в бухгалтерской отчетности.
Полнота – отсутствие не отраженных
в бухгалтерской отчетности активов, обязательств,
хозяйственных операций или событий либо
нераскрытых статей учета или, иными словами,
все ли остатки по счетам и все ли операции
нашли отражение в бухгалтерской отчетности.
Права и обязанности – принадлежность
аудируемому лицу по состоянию на определенную
дату актива или обязательства, отраженного
в бухгалтерской отчетности. Аудитор должен
убедиться, существует ли действительно
снования для признания имущества
и обязательств в бухгалтерской отчетности
предприятия.
Стоимость или оценка – отражение
в бухгалтерской отчетности надлежащей
стоимости актива или обязательства. Аудитор
должен определить, соблюдались ли аудируемым
субъектом правила оценки активов
и обязательств.
Точность – точность отражения
суммы хозяйственной операции или события
в бухгалтерской отчетности, которая заключается
в том, что все хозяйственные операции
и остатки по счетам были арифметически
точны, основаны на правильных данных,
были должным образом разнесены по счетам
и точно посчитаны.