Аудит учета кассовых операций

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них  проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым  будет проведена беседа.

По результатам данного  вопросника аудитор оценивает состояние  внутреннего контроля, дает предварительную  оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки  зрения злоупотреблений места и  планирует основные процедуры. Результаты тестирования помогут установить фактическое  отношение администрации предприятия  к организации учета, обеспечению  сохранности и целевого использования  денежных средств на предприятии. Аудитор  намечает для себя объекты повышенного  внимания при планировании контрольных  процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники  получения данных, уточняет аудиторский  риск.

После того когда составлен  вопросник аудитор с целью  упорядочения результатов аудита разрабатывает  специальную программу проверки кассовых операций. Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно  проверить различные участки  учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно  провести сбор необходимых доказательств  и их документирование, т.е аудитор проверяет правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов. Для этого изучаются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.

Многочисленные и разнообразные  операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

· Главная книга;

· Журнал-ордер №1 и ведомость  №1;

· Регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 «Касса»;

· Бухгалтерский баланс (форма  №1, строка 261);

· Отчет о движении денежных средств (форма №4).

Основными документами, с  которыми необходимо ознакомиться аудитору в ходе аудиторской проверки кассовых операций, являются

· · Кассовая книга;

· · Отчеты кассира;

· Приходные и расходные  ордера;

· Журнал регистрации приходных  кассовых ордеров;

· Журнал регистрации расходных  кассовых ордеров;

· Журнал регистрации выданных доверенностей;

· Журнал регистрации депонентов;

· Журнал регистрации расчетно-платежных  ведомостей;

· Авансовые отчеты;

· Оправдательные документы  к авансовым отчетам.

При проведении аудиторской проверки ведется выборочная проверка операций и документов. Проверка проводится выборочно исходя из предварительного знакомства с деятельностью организации и выявления критический точек. По которым наиболее вероятно появление ошибок. В этом случае аудитор может сэкономить время на проверке традиционных, рутинных операций, постоянно повторяющихся, ошибки по которым менее вероятны.

В аудиторской практике применяется  принцип существенности. Исходя из этого принципа, аудиторы обязаны  установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской  отчетности аудируемого лица. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита и никакие иные существенные обстоятельства аудиторской организацией обнаружены не были.

Уровень существенности - это  то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности  не в состоянии делать ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При определении  уровня существенности за основу принимаются  базовые показатели бухгалтерской  отчетности.

Согласно стандарту аудиторской  деятельности «Существенность и  аудиторский риск» рекомендовано  использовать следующие показатели: балансовая прибыль организации, валовый  объем реализации без НДС, валюта баланса, собственный капитал и  общие затраты организации.

Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей. Система  базовых показателей и порядок  нахождения уровня существенности, а  также их изменения утверждаются решением исполнительного органа аудиторской  фирмы.

Таблица 2

Пример определения уровня существенности

Показатель Суммовое значение показателя Доля в % Значение,

применяемое

для уровня

существенности

Прибыль до налогообложения 37703 5 1885

Выручка от продаж без НДС 405087 2 8101

Валюта баланса 562294 2 11245

Капитал и резервы 415817 10 41581

Расходы 75695 2 1513

Среднее арифметическое показателей  составляет:

(1885+8101+11245+41581+1513)/5=12865

Наименьшее значение отличается от среднего на

(12865-1513)/12865?100%=88,2%

Наибольшее значение отличается от среднего на

(41581-12865)/12865?100%=22,3%

При дальнейших расчетах отбрасывают  наименьшее значение. Новое среднее  арифметическое составит

(1885+8101+11245+41581)/4=15703

Аудиторы обязаны принимать  во внимание уровень существенности: на этапе планирования при определении  содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур; в ходе выполнения конкретных аудиторских  процедур; на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными  искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Непосредственно с проведением  аудита связан аудиторский риск. Аудиторский  риск - это объективно существующая вероятность допущения возможных  неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской  проверки компании. Общий аудиторский  риск определяется как вероятность  формирования неверного мнения аудитора о достоверности проверяемой  бухгалтерской отчетности и, как  следствие, составления неправильного  заключения по результатам проверки. В аудиторской среде развитых западных стран считается, что уровень  общего аудиторского риска, равный 5 процентам, является приемлемым. На величину аудиторского риска влияет степень знания персоналом системы бухгалтерского учета, изменений  в нормативно-правовой системе, степень  компьютеризации, порядок сменяемости  руководства. Риск никогда не может  быть сведен к нулю, поэтому задача аудитора состоит в минимизации  вероятности возникновения ошибок.

Общий аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, средств контроля и риск необнаружения.

Наличие неотъемлемого риска  обусловлено как характеристиками фирмы-клиента, так и условиями  «окружающей среды». Которые невозможно проверить с помощью средств внутреннего контроля.

Контрольный риск связан с  опасностью не обнаружения системой внутреннего контроля существенных ошибок.

Риск не обнаружения вытекает из имеющейся всегда вероятности не выявления в процессе проведения аудиторских проверок существенных ошибок, пропущенных системой внутреннего контроля. Риск не обнаружения подразделяется на аналитический риск, вытекающий из опасности пропуска ошибок при проведении аналитических процедур. И риск при выборке на существенность. Риск тестов на существенность выступает в качестве балансирующего показателя в формуле общего аудиторского риска.

 

Таблица 3.

Программа аудиторской проверки кассовых операций

Организация____________________ Аудитор_____________

Проверяемый период____________ Дата начала проверки____

Предоставленные документы______ Проверяемый период_____

Масштаб выборки______________ Дата окончания проверки___

Проверяемый сегмент	Аудиторские процедуры	Источники информации
Наличие в кассе денежных средств, денежных документов, отраженных в учете	Инвентаризация кассы, осмотр, опрос, просмотр и сравнение документов	Кассовая книга, акты инвентаризации денежных средств, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков  строгой отчетности
Полнота отражения в учете  фактически наличествующих в кассе  денежных средств и документов	Опрос, просмотр и сравнение  документов, проверка соблюдения в  организации правил совершения кассовых операций	Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых ордеров, кассовая книга
Полнота и правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов	Просмотр и сравнение  документов	Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых ордеров, кассовая книга
Соблюдение порядка выдачи денег по доверенности	Просмотр доверенностей	Доверенности, приложенные  к расходным кассовым ордерам  или ведомостям
Соблюдение установленного лимита хранения наличных денег в  кассе	Просмотр документов	Кассовая книга, сообщение  из банка о размере лимита кассы
Соблюдение установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами и ИП	Опрос, просмотр документов	Расходные кассовые ордера, кассовая книга
Наличие договора о полной материальной ответственности с  кассиром организации	Просмотр документов	Договор о полной материальной ответственности
Применение ККМ при  наличных расчетах	Просмотр книги, сравнение  данных книги кассира-операциониста с данными контрольных лент и кассовой книги	Книга кассира-операциониста
Проведение внезапной  ревизии кассы (при необходимости)	Инвентаризация кассы, осмотр, опрос, просмотр и сравнение документов	Кассовые документы, денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
Проверка оборотов и остатков по счету 50 и их соответствия данным Главной книги	Осмотр, просмотр и сравнение  документов	Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, Главная книга
Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка	Осмотр, просмотр и сравнение  документов	Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, регистры по счетам 50,51
Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в кассовой книге  и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции  счетов	Осмотр, просмотр и сравнение  документов	Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, учетные  регистры по счетам 50,51,76
Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте	Осмотр, просмотр и сравнение  документов	Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, учетные  регистры по счетам 50,52,55,57,71
Правильность отражения  в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций	Просмотр и сравнение  документов	Карточка и оборотно-сальдовая ведомость по счету 50
Наличие в организации  действующей системы проведения ревизий кассы	Просмотр и сравнение  документов, опрос, проверка соблюдения установленных правил	Акты инвентаризации наличия  денежных средств

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению  полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных  доходов. Поступления из банка проверяются  путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка  и приходных кассовых ордерах. Поступление  выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат  неиспользованных авансов анализируется  по приходным кассовым ордерам

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор  должен обратить внимание на юридическую  обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие  приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств  на представительские расходы; доверенностей  от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также  целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

На заключительном этапе  аудита денежных средств организации  формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский  отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

Аудиторский отчет содержит мнение аудитора. Это мнение выражается в одной из форм аудиторского заключения:

1) безусловно положительное заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета;

2) мнение с оговоркой  должно быть выражено в том  случае, если аудитор приходит  к выводу о том, что невозможно  выразить безоговорочно положительное  мнение, но влияние разногласий  с руководством или ограничение  объема аудита не настолько  существенно и глубоко, чтобы  выразить отрицательное мнение  или отказаться от выражения  мнения;

3) отрицательное мнение  следует выражать тогда, когда  влияние какого-либо разногласия  с руководством настолько существенно  для бухгалтерской отчетности, что  аудитор приходит к выводу, что  внесение оговорки в аудиторское  заключение не является адекватным  для того, чтобы раскрыть вводящий  в заблуждение или неполный  характер финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2.2 Типичные ошибки и  нарушения кассовой дисциплины. Перечень аудиторских процедур

Аудиторская практика показывает, что типичными ошибками и нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

· недостача или излишек  денег в кассе;

· несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств;

· подделка подписей в первичных  документах;

· наличие исправлений  в кассовых ордерах;

· выдача денег без доверенности;

· превышение установленного банком кассового лимита;

· отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

· отсутствие договора о  полной материальной ответственности;

· выплаты подотчетным  лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых  отчетов;

· несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

· непроведение ревизий кассы;

· продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без  применения контрольно-кассовых машин;

· арифметические ошибки при  подсчете оборотов и остатков в учетных  регистрах при ручном ведении  учета;

· некорректное отражение  кассовых операций в учетных регистрах;

· арифметические ошибки при  подсчете оборотов и остатков в учетных  регистрах при ручном ведении  учета.

Для выявления каждого  из возможных нарушений или злоупотреблений  разработан определенный набор контрольных  процедур.

Все процедуры построены  по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской  проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета  и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак - номер нарушения  по классификации (выделено семь нарушений  порядка ведения кассовых операций); второй знак - номер разновидности  нарушения (от 1 до 4); третий знак - порядковый номер процедуры для выявления  данного нарушения.[4-c345]

Возможный набор аудиторских  процедур для выявления:

· прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процедура:

«Касса 1.1.1» - инвентаризации кассовой наличности.

· хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных  лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы  процедуры:

«Касса 1.2.1» - проверки наличия  на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;