Аудит учета кассовых операций

«Касса 1.2.2» - проверки наличия  на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного  лица;

«Касса 1.2.3» - проверки наличия  на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

«Касса 1.2.4» - устный опрос  лиц, получивших деньги по расходным  кассовым ордерам, но не подтвердившим  этот факт своей распиской.

· случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка, применяются процедуры:

«Касса 2.1.1» - проверки чековой  книжки (книжек) предприятия на полноту;

«Касса 2.1.2» - проверки полноты  оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку.

· случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, применяются процедуры:

«Касса 2.2.1» - проверки своевременности  расчетов сотрудников предприятия  по командировочным расходам;

«Касса 2.2.2» - проверки своевременности  расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

«Касса 2.2.3» - проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям  в журнале регистрации приходных  кассовых ордеров;

«Касса 2.2.4» - проверки одновременности  оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.

· случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям применяются процедуры:

«Касса 2.3.1» - проверки журнала (журналов) учета выданных доверенностей;

«Касса 2.3.2» - проверка правильности оприходования сумм по доверенностям.

· излишнего списания денег  по кассе путем повторного использования  одних и тех же документов применяются  процедуры:

«Касса 3.1.1» - проверки полноты  первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.2» - проверки полноты  первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.3» - проверка правильности и своевременности гашения приложений.

· излишнего списания денег  по кассе неправильным подсчетом  итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применяются процедуры:

«Касса 3.2.1» - проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

«Касса 3.2.2» -- проверки итогов кассовых отчетов.

· излишнего списания денег  по кассе без оснований или  по подложным документам применяются  процедуры:

«Касса 3.3.1» - проверки совпадения расходных кассовых ордеров с  информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных  кассовых ордеров;

«Касса 3.3.2» - проверки доброкачественности  первичных документов;

«Касса 3.3.3» - проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные  ведомости.

· излишнего списания денег  по кассе путем подлога в законно  оформленных документах с увеличением  сумм списаний применяются процедуры:

«Касса 3.4.1» - проверки полноты  регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации  платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

«Касса 3.4.2» - проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом.

· случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам  и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных  по другим основаниям, применяют процедуры:

«Касса 4.1.1» - проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;

«Касса 4.1.2» - проверки полноты  и своевременности сдачи в  банк депонированных сумм;

«Касса 4.1.3» - проверки полноты  оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

«Касса 4.1.4» - проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров  журналу регистрации депонентов;

«Касса 4.1.5» - проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.

· случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям:

«Касса 4.2.1» - проверки достоверности  доверенностей от других предприятий  на получение денег.

· случаев расчетов суммами  наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяют процедуры:

«Касса 5.1.1» - проверки осуществления  расчетов наличными деньгами с другими  юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

«Касса 5.1.2» - проверки соблюдения установленного банком лимита остатка  кассы;

«Касса 5.2.1» - проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными  денежными средствами, поступающими в кассу.

· случаев расчетов с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные  работы и оказанные услуги с применением  контрольно-кассовых машин применяются  процедуры:

«Касса 6.1.1» - проверки правильности ведения книг кассира операциониста;

«Касса 6.1.2» - проверки полноты  оприходования в кассу предприятия  выручки контрольно-кассовых машин;

«Касса 6.2.1» - проверки своевременности  постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе;

«Касса 6.2.2» - проверки своевременности  снятия с учета в налоговом  органе контрольно-кассовых машин.

· некорректного отражения  кассовых операций в регистрах синтетического учета:

«Касса 7.1.1» - проверки соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса».

В условиях автоматизированного  составления отчета кассира и  ведения кассовой книги необходимость  в проведении многих из указанных  процедур отпадает.[2-с.223] Перечисленные  аудиторские процедуры, не проименованные в вопроснике аудитора, проводятся в обязательном порядке и содержание их не зависит от результатов опроса.

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

АУДИТ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «Вита»

Краткая характеристика организации ООО «Вита»:

Основным видом деятельности аудируемого лица, согласно Уставу являются: оптовая, розничная торговля лекарственными препаратами, как отечественного, так и импортного производства. Объект располагается в г. Абакан, Республики Хакасия.

Руководство организацией осуществляется генеральным директором. Бухгалтерский  учет в ООО «Вита» осуществляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер, бухгалтер-кассир несут ответственность  за ведение и соблюдение порядка  ведения кассовых операций.

Организация представляет собой  сеть аптек, которые расставлены  по разным адресам в городе, каждая из которых оснащена кассовым аппаратом, занимается реализацией готовой  продукции( лекарственных препаратов).

ООО «Вита» является плательщиком ЕНВД. Размер торговой наценки на товар  составляет около 23% от покупной стоимости( на ценовую группу лекарственных товаров стоимостью свыше 50 рублей до 500 рублей включительно).( согласно Постановлению Правительства РФ от 09.11.2001 № 782 право установления предельных размеров розничных надбавок к ценам на лекарственные средства предоставлено органам исполнительной власти субъектов РФ).

В организации ООО «Вита» требования к сотрудникам достаточно высоки. Каждый из них имеет соответствующее образование и опыт работы в данном делопроизводстве.

В ООО «Вита» основным документом, подтверждающим факт купли-продажи  товара, является чек, полученный с  применением контрольно-кассовой техники, а также товарный чек, который  выписывается по требованию покупателя.

В бухгалтерском учете  ООО «Вита» используются субсчета:

- 50/1 «Касса организации»,

-50/2 «Операционная касса»,

- 50/3 «Денежные документы»

Счет 50 «Касса» используется для учета поступлений и выбытия  денежных средств, выплаты сотрудникам  заработной платы, оплату счетов поставщиков  с незначительной суммой, выдачи денежных средств под авансовый отчет, на командировочные расходы.

Таблица 4.

Отражение кассовых операций на счетах бухгалтерского учета

Дебет Кредит Содержание хозяйственной  операции Сумма Первичные

документы

50/2 76 Поступили ден. ср-ва в кассы 183080,00 ПКО

51 50/2 Сдача выручки в  банк 183080,00 РКО

50/1 51 Поступили в кассу ден. ср-ва с расчетного счета 108360,20 ПКО

70 50/1 Выплачена заработная  плата персоналу 87000,00 РКО

71 50/1 Выданы под авансовый отчет ден. ср-ва 21360,20 РКО

50/1 71 Возвращен в кассу  остаток неисп-ых ден. ср-в 15,00 ПКО

Оценки системы внутреннего  контроля

Если количество заданных вопросов принять за 100%, то пять положительных  ответов из них составит: 5/9х100% = 55,6 %. 55,6 % положительных ответов находится  в диапазоне «менее семидесяти», которому соответствует низкий уровень  состояния внутреннего контроля, следовательно, состояние системы  бухучета и внутреннего контроля в ООО «Вита» находится на низком уровне.

Проведение расчетов и  оформление результатов проверки

Определение уровня существенности

Уровень существенности определяется в соответствии со стандартами аудиторской  деятельности на основе рекомендованных  долей от величин базовых показателей. Значение базовых показателей и  размеры долей указаны в таблице 5.

Таблица 5. Значение базовых  показателей и размеры долей

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля, в %	Значения, применяемые для  нахождения уровня существенности
1. Балансовая прибыль	157659	12	18919,08
2. Выручка от продаж  без НДС	1355385	2	27107,70
3. Валюта баланса	2404305	2	48086,10
4. Собственный капитал	188286	12	22594,32
5. Расходы	3633132	2	72662,64
ИТОГО:			189369,84

На основании данных, представленных в Таблице 5, определяем уровень существенности:

Уровень существенности (УС) = 189369,84 / 5 = 37873, 97 37874.

Находим значение 20% от рассчитанного  уровня существенности, чтобы определить значение каких показателей отклоняются  свыше 20% от средней величины:

20% от средней величины = 37874 0,2 = 7575,8 7576

30298 (37874-7576) < Значения, применяемые  для нахождения уровня существенности < 45450 (37874 +7576)

После проведения необходимых  расчетов, рассчитываем скорректированный  уровень существенности:

УС = (27107,70 + 48086,10) / 2 = 37596,9 37597.

Определенное значение уровня существенности округляем на 20% (исходные данные) 37597-20% =30077,60 ( 30078).

УСскор. (степень точности) = 30078 75% = 22558,5 22559.

Оценка уровня неотъемлемого  риска

Степень надежности системы  учета аудируемого лица проводилась по 20-ти критериям, с использованием 5-ти бальной шкалы оценки. Полученные данные представлены в таблице 6.

Таблица 6. Таблица для  оценки факторов неотъемлемого риска

Факторы неотъемлемого (чистого) риска	Надежность	Баллы
1. Экономическая ситуация  в отрасли	Здоровая	5
2. Рассредоточенность предприятия	Расположено в разных концах города	5
3.Дочерние и зависимые  предприятия	Не имеются	5
4.Использование новых  технологий	Используются	3
5.Законодательства и инструкции  по основной деятельности	Ясны и понятны для  адм-страции и бухгалтерии	5
6.Реорганизация и крупные  продажи имущества	Не было за последние 5 года	5
7. Внутренний контроль	Имеется ревизионная комиссия	2
8. Возможность нелегального  бизнеса	Возможно проникновение  нелегального бизнеса	2
9. Налоговое бремя	Обычное	2
10. Зависимость от покупателей	От 5 до 20 % - продажи одному покупателю	3
11. Зависимость от поставщиков	Рынок большой, существует здоровая конкуренция	5
12. Подверженность кражам	Продукция легко транспортируется и имеет высокую ликвидность	0
13. Формы расчетов	Расчеты только безналичные	5
14.Капитальные вложения	Не превышают амортизационные  отчисления	5
15. Кредиты	Организация редко пользуется кредитами	5
16. Оборотный капитал,  ликвидность	Оборотный капитал достаточен, ликвидность высокая	5
17. Доходность	Доход стабилен, но есть сезонные колебания	3
18.Ценные бумаги	Не имеются	5
19. Судебные разбирательства	Судебные разбирательства  возможны как единичные случа...

2. Все предприятия, организации  и учреждения независимо от  организационно - правовых форм и  сферы деятельности обязаны хранить  свободные денежные средства  в учреждениях банков и производить  расчеты по своим обязательствам  с другими предприятиями, как  правило, в безналичном порядке.  Для осуществления расчетов наличными  деньгами каждое предприятие  имеет кассу. Операции по движению  денежных средств проверяются сплошным порядком.