Аудит учета кассовых операций

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

Сибирский государственный  аэрокосмический университет

имени академика М.Ф. Решетнёва

(СибГАУ)

Факультет заочного и дополнительного  образования

Кафедра бухгалтерского учета

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по курсу: «Основы аудита»

на тему: «АУДИТ УЧЕТА  КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ»

Красноярск 2012 год

 

Введение

Нет ни одной фирмы или  индивидуального предпринимателя, которые смогли бы вести свою деятельность, не сталкиваясь с кассовыми операциями. Расчеты с покупателями (клиентами, заказчиками), выдача денег подотчетным  лицам на хозяйственные нужны, командировочные  и представительские расходы, выплата  зарплаты работникам - вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых  нам придется строго соблюдать порядок  ведения кассовых операций, установленный  законодательно.

Правила проведения операций с наличными деньгами на территории Российской Федерации определяются Центральным банком. Решением Совета директоров № 40 от 22 сентября 1993 г. принят документ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Методика аудита денежных средств направлена на то, чтобы  были достигнуты цели аудита: существование, полнота, оценка, права и обязанности, точность, представление и раскрытие. Содержание данных целей в отношении  проверки учета и сохранности  денежных средств сводится к следующему:

Существование. Аудитор в  процессе проверки должен получить доказательства, что средства, отраженные в документах, на самом деле существуют в наличии.

Полнота. Аудитор должен быть уверен, что в бухгалтерские  документы, которые поступают на проверку, включена вся необходимая  информация, в ведении бухгалтерского учета не допускается ни одного пропуска (умышленные или неумышленные), в  бухгалтерскую отчетность включены данные обо всех операциях, которые  имели место в течение года.

Точность арифметических данных. Каждая цифра должна быть точно  отражена и точно перенесена из одного регистра в другой.

Оценка. Все ценности должны быть правильно оценены, а все  операции должны быть отражены и документах по соответствующей (надлежащей) стоимости.

Права и обязательства. Аудитор  должен проверить, что предприятие  имеет права на имеющиеся в  его распоряжении активы, и оно  отвечает по своим обязательствам.

Представление и раскрытие. Все данные бухгалтерской отчетности представлены точно и все данные раскрыты в необходимом объеме "с должной тщательностью" и с определенной степенью детализации (как требуют стандарты бухгалтерского учета).

Целью контрольной работы является изучение темы «Аудит учета  кассовых операций». В ходе реализации поставленной цели следует решить основные задачи:

· рассмотреть учет кассовых операций,

· рассмотреть нормативное  обеспечение аудита кассовых операций;

· выявить источники информации для проверки;

· определить перечень аудиторских  процедур;

· изучить методику проведения аудита кассовых операций.

 

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Для всех организаций Российской Федерации установлены единые требования к порядку учета и хранения наличных денежных средств. Все операции по приему и расходованию наличных денежных средств, а также хранение денег и денежных документов должны осуществляться в кассе организации.

Касса - это подразделение  организации, выполняющее кассовые операции с наличными деньгами и  денежными ценностями. Для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать требованиям по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений.

1.1 Порядок ведения кассовых  операций

Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией  ЦБ России от 04.10.93 г. «О порядке ведения  кассовый операций в РФ».

Организации могут хранить  в своих кассах наличные денежные средства в пределах лимитов остатка  кассы, установленных банками по согласованию с руководителями организаций.

Прием наличных денег при  расчетах с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Кассовые операции оформляются  с использованием форм бланков кассовых документов, утвержденных Министерством  Финансов РФ, и проводятся в следующем  порядке:

-оформление первичных  кассовых документов. Поступление  наличных денежных средств в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером. Выдача наличных денежных средств из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером;

-регистрация сформированных  документов в журнале регистрации  приходных и расходных кассовых  документов;

-регистрация кассовых  операций в кассовой книге  и ежедневное выведение остатка  по кассовой книге. Записи в  книгу делаются в двух экземплярах;

-сдача в бухгалтерию  отчета кассира с приходными  и расходными кассовыми документами.

В случаях оплаты труда, выдачи депонированных сумм, выплаты пособий  по социальному страхованию и  т.п. кассовые операции могут оформляться  платежными ведомостями без составления  кассового ордера для каждого  получателя. В таком случае, на основании  платежной ведомости, формируется  один расходный кассовый ордер на общую сумму выданных по ведомости  денежных средств.

1.2 Порядок учета кассовых  операций

Для организации бухгалтерского учета кассовых операций предназначен счет 50 «Касса». Согласно утвержденному  плану счетов бухгалтерского учета  к счету 50 «Касса» могут быть открыты  субсчета:

50.1 «Касса организации». На субсчете учитывается поступление  и расход наличных денежных  средств в валюте РФ;

50.2 «Операционная касса». На субсчете учитывается поступление  и расход наличных денежных  средств в билетных кассах, кассах отделений связи и т.п.;

50.3 «Денежные документы». На субсчете учитываются операции  по движению почтовых марок,  марок государственной пошлины,  оплаченных авиабилетов и других денежных документов. Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение.

50.4 «Касса в иностранной  валюте». На субсчете учитываются  операции с наличной валютой.  Валюта может приобретаться на  внутреннем валютном рынке РФ (в банках) для оплаты командировочных  расходов работников организации.

50.5 «Касса филиала» предназначена  для учета кассовых операций  обособленных филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс.

По дебету счета 50 «Касса»  отражается поступление денежных средств  и денежных документов в кассу  организации.

Счет 50 по дебету корреспондирует  с кредитом счетов: 90 «Продажи» - на поступившие в кассу наличные деньги за реализованную продукцию, работы и услуги; 51 «Расчетный счет» - на суммы, полученные из учреждений банка  на различные цели; 99 «Прибыли и убытки» - на излишки денег в кассе, выявленные инвентаризацией; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на возвращенные ими в кассу  остатки неиспользованных подотчетных  сумм; 76 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на внесенные в кассу платежи в порядке погашения долгов; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на поступление денег за купленные товары в кредит, в счет погашения займов и рядом других счетов.[6-c.789]

По кредиту счета 50 «Касса»  отражается выдача денежных средств  и денежных документов из кассы организации.

По кредиту счет 50 «Касса»  корреспондирует с дебетом счетов: 51 «Расчетный счет» - на внесенные в  банк наличные деньги; 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» - на выплаты из фонда социальной защиты; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на выданную наличными зарплату, премии; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на выданные авансы в подотчет; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на выплаты наличными по исполнительным листам, депонентских сумм и т. д.

кассовый аудиторский  расчет документ

 

1.3 Контроль кассовой дисциплины

Обязанность контроля за соблюдением кассовой дисциплины в коммерческих организациях, согласно ч. IV Порядка ведения кассовых операций в РФ, возложена на банки.

Техническая укрепленность помещений касс, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятиях проверяются органами внутренних дел.

Ответственность за соблюдение установленного порядка ведения  кассовых операций и создание условий  сохранности денег в помещении  кассы несут руководитель, главный  бухгалтер и кассиры организации.

Контроль соответствия остатка  наличных денежных средств в кассе с учетными данными осуществляется проведением инвентаризации денежной наличности кассы. Ревизия кассы может проводиться периодически в соответствии с регламентом инвентаризаций, установленным в организации или в неплановом порядке при смене кассира.

Излишки, выявленные в результате инвентаризации денежных средств, оформляются  приходным кассовым ордером.

 

2. АУДИТ УЧЕТА КАССОВЫХ  ОПЕРАЦИЙ

2.1.Основные законодательные  и нормативные документы, регулирующие  объект проверки. Этапы аудита  кассовых операций

Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют  наличные деньги. Их движение совершается  посредством кассовых операций. При  аудите в этой области следует  руководствоваться основными документами:[10-c.223]

1. Порядок ведения кассовых  операций в Российской Федерации,  утвержденный решением совета  директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40;

2. Положение Банка России  от 5.01.98 г. N 14-П "О правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 19.12.97 г (с изменениями и дополнениями  от 22.01.99 г.);

3. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные  приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49.

4. Письмо Минфина России  от 20.04.95 г. N 16-00-30-35 "Об утверждении  форм документов строгой отчетности";

5. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" (с изменениями и дополнениями);

6. Федеральный закон от 22.05.03 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов  с использованием платежных карт";

7. Письмо Минфина России  от 30.08.93 г. N 104 "Типовые правила  эксплуатации контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением";

8. Указания Банка России  от 14.11.01 г. N 1050-У "Об установлении  предельного размера расчетов  наличными деньгами в Российской  Федерации между юридическими  лицами по одной сделке";

9. Постановление Госкомстата  России от 18.08.98 г. N 88 "Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  кассовых операций, по учету результатов  инвентаризации" (с изменениями  и дополнениями).

Основная цель аудиторской  проверки кассовых операций налогоплательщика - установить их законность, достоверность  и целесообразность совершения, а  также правильность отражения в  учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений  должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В задачи аудита кассовых операций входят:[7-c.226]

· проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском  учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

· правильное документальное оформление операций с денежными  средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

· контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

· своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Последовательность работ  при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор  должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего  контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в  том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической  проверки, обследования, наблюдения и  т.д. Полезным способом получения необходимых  данных является тестирование по заранее  подготовленному вопроснику. Вопросник  аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев  ответ не надо вписывать, так как  аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер  предварительного вывода. Вопросник  построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса  указан в графе «Номер следующего вопроса».[3-c.167]

Таблица 1 Вопросник для  обследования учета кассовых операций

Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить
Кому предоставлено право  подписи приходных и расходных  кассовых ордеров в качестве гл.бухгалтера	Гл.бухгалтеру	Образец подписи гл.бухгалтера
	Уполномоченному лицу (лицам)	Образец подписи этого  лица и приказ руководителя
Имеются ли письменные распоряжения руководителя о назначении уполномоченного  лица ставить подписи на приходных  и расходных ордерах в качестве гл.бухгалтера	Нет
	Да	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц.
Кому предоставлено право  подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя	Только руководителю	Образец подписи руководителя
	Уполномоченному лицу (лицам)	Образец подписи этого  лица и приказ руководителя
Имеются ли письменные распоряжения руководителя о назначении уполномоченного  лица ставить подписи на расходных  ордерах в качестве руководителя	Нет
	Да	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц.
Ведутся ли журналы регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров	Нет
	Да	Журналы регистрации кассовых ордеров
В каком размере банком установлен лимит остатка денег  в кассе	Сумма лимита	Сообщение банка об установлении лимита кассы
Установлены ли руководителем  сроки внезапной ревизии кассы	Нет
	Да	Номер и дата приказа с  указанием сроков
Назначалась ли руководителем  комиссия для проведения ревизии  кассы	Нет
	Да	Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы
Соблюдались ли сроки внезапных  ревизий	Нет
	Да	Акты ревизии кассы
Производится ли ревизия  кассы при смене кассира	Нет
	Да	Акт ревизии кассы
Заключен ли договор с  кассиром о полной материальной ответственности	Нет
	Да	Дата договора и дата приема кассы
Ознакомлен ли под роспись  кассир с Порядком ведения кассовых операций	Нет
	Да	Порядок ведения кассовых операций с датой и подписью кассира
Ведется ли на предприятии  кассовая книга, оформленная должным  образом	Нет
	Да	Кассовая книга
Сверяются ли данные кассовой книги с данными учетных регистров  и первичных документов	Нет
	Да	Учетные регистры, кассовая книга
Ведется ли журнал выданных доверенностей	Нет
	Да	Журнал выданных доверенностей
Ведется ли журнал регистрации  платежных ведомостей	Нет
	Да	Журнал регистрации ведомостей
Ведется ли на предприятии  журнал учета депонентов	Нет
	Да	Журнал учета депонентов
Определен ли круг лиц, которым  разрешено выдавать деньги на хоз.нужды	Нет
	Да	Приказ об утверждении  списка лиц
Проводит ли налогоплательщик реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличный расчет	Нет
	Да	Регистры бухгалтерского учета, чеки ККМ
Имеются ли у налогоплательщика  ККМ	Нет
	Да	Карточки учета основных средств на ККМ и платежные  документы
Зарегистрированы ли ККМ в налоговых органах	Нет
	Да	Карточки регистрации  ККМ в налоговых органах
Имеется ли договор с центром  техобслуживания и ремонта ККМ	Нет
	Да	Договор с центром техобслуживания  и ремонта ККМ
Имеются ли дубликаты ключей от сейфа кассира и обеспечивается ли их хранение в соответствии с порядком ведения кассовых операций	Нет
	Да	Акт передачи опечатанного пакета с дубликатами ключей руководителю предприятия.
Имеется ли несгораемый металлический  сейф	Нет
	Да	Наличие сейфа
Закрывается и опечатывается  ли по окончании рабочего дня сейф печатью кассира	Нет
	Да	Наблюдение и опрос  персонала
И т.д.