Аудит учета денежных средств

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета  в банках». К нему могут быть открыты  следующие субсчета; 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные  счета» и др. В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 могут быть открыты и другие субсчета, например:

- для учета денежных  средств целевого финансирования;

- для аккумулирования  средств на финансирование капитальных  вложений;

- специальный карточный  счет в банке, предназначенный  для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше, при  этом аудитору необходимо дополнительно  проверить:

- правильность и законность  применения аккредитивной формы  расчетов;

- соблюдение сроков действия  аккредитивов;

- правильность документального  оформления операций, оплаченных  чеками из лимитированных и  не лимитированных чековых книжек;

- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если  такие операции были);

- полноту и правильность  документального оформления операций  по движению средств целевого  финансирования, поступивших от  родителей и из прочих источников  на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т. д.);

- предоставлены ли балансы  и другие необходимые документы  от структурных подразделений,  выделенных на самостоятельный  баланс;

- правильность составления  бухгалтерских проводок;

- соответствие записей  в выписках банка по операциям  счета 55 данным журнала-ордера  № 3 и Главной книге.

На заключительном этапе  проверки данного блока операций устанавливалась реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в  пути». На который иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым бухгалтерскую отчетность. По счету 57 выяснялось реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет или предназначенных для продажи валютных средств. Основанием для записей по счету 57 «Переводы в пути» являются копии квитанций банка или почты, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются следующие:

- отсутствие платежных  документов, подтверждающих факт  совершения операций, или оформление  их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений  к платежным документам, послужившим  основанием для совершения операций;

- перечисление авансов  по бестоварным счетам без  предварительного оформления договора  и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данных  в платежных поручениях данным  выписки банка;

- некорректная корреспонденция  счетов по учету банковских  операций.

 

2. Проведение аудита операций  с денежными средствами ООО «СтеклоСтрой»

2.1 Общая характеристика  аудируемой организации

ООО «СтеклоСтрой» создано на основании Гражданского Кодекса РФ и зарегистрировано в 2000 году. Целью создания Общества является получение прибыли, а также – осуществление иной деятельности, направленной на достижение целей Общества и не противоречащей действующему законодательству.

Срок деятельности общества неограничен. Участником Общества выступает  физическое лицо. Основными видами деятельности ООО «СтеклоСтрой» являются:

- проектирование зданий  и сооружений первого и второго  уровня ответственности в соответствии  с государственным стандартом;

- услуги связи в сети  передачи данных за исключением  передачи голосовой информации;

- услуги связи по предоставлению  каналов связи.

ООО «СтеклоСтрой» имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные банковские счета. Участники Общества несут ответственность в доле своих вкладов. Общество может создавать самостоятельно и совместно с другими фирмами дочерние структуры и филиалы. Основу планирования деятельности общества составляют решения Генерального директора, а также хозяйственные договоры, заключенных с потребителями, покупателями, поставщиками. Выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Уставный капитал Общества составляет 65000 рублей. Увеличение уставного  капитала производится путем дополнительных взносов учредителями в соответствии с законодательством. Решение об изменении уставного капитала принимается  общим собранием Общества.

Общее собрание участников является высшим органом управления ООО «СтеклоСтрой», оно принимает решения по следующим вопросам:

- изменение устава, размера  уставного капитала;

- образование исполнительных  органов и прекращение их полномочий;

- утверждение годовых  отчетов, бухгалтерского баланса  и распределение прибыли;

- реорганизация и ликвидация  Общества;

- назначение Генерального  директора, прекращение его полномочий;

- прием в состав Общества  новых участников, приобретение  долей и др.

Имущество Общества составляют основные фонды и оборотные средства. Общество может пользоваться привлеченными  средствами: кредитами, займами, а также  средствами от выпуска облигаций. Прибыль  организации подлежит налогообложению  в общеустановленном порядке.

Чистая прибыль поступает  в полное распоряжение Общества и  распределяется по его рассмотрению. Она может направляться на создание резервного капитала, и покрытию убытка, на увеличение уставного капитала.

ООО «СтеклоСтрой» осуществляет учет результатов работ, контроль за ходом производства, ведет оперативный, бухгалтерский, статистический и налоговый учет. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности должно соответствовать законодательству в области бухгалтерского учета в РФ: ФЗ « О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерским стандартам.

Ответственность за состояние  бухгалтерского учета в Обществе возложена на главного бухгалтера. Годовая бухгалтерская отчетность составляется главным бухгалтером, документооборот – Генеральным  директором Общества.

Бухгалтерский учет на предприятии  ведется бухгалтерией как самостоятельным  структурным подразделением, возглавляемым  главным бухгалтером. Главный бухгалтер  обеспечивает контроль и отражение  на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки  по схеме документооборота.

Предприятие является эффективно развивающимся, об этом свидетельствует  такой показатель как прибыль  – основной финансовый результат  деятельности. Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования и является основой его дальнейшего  конкурентного развития. В этой связи  анализ формирования прибыли является важнейшим показателем финансового  состояния предприятия.

Анализ прибыли включает оценку уровня и динамики изменения прибыли от реализации продукции, балансовой и чистой прибыли за анализируемый период, исследование структуры анализируемых показателей, исходя из этого составляется таблица 1

Таблица 1 - Основные экономические  показатели деятельности организации, тыс.руб. за 2008 – 2010 г.г

Показатель	2008	2009	2010	% из-е 2010 к 2008
Выручка от реализации продукции, услуг	39807	43245	51157	128,5
Себестоимость реализованной  продукции	28913	32578	35895	124,1
Прибыль (убыток) от реализации	10894	10667	15262	140,1
Результат от прочей реализации	-	-	-
Сальдо доходов и расходов от прочих операций	-1341	-1891	-2549	190,1
Балансовая прибыль	2981	2292	3031	101,7
Чистая прибыль	2266	1742	2304	101,7

 

Из таблицы видно, что  в отчетном периоде (2010 году) предприятие достигло больших результатов. Балансовая прибыль увеличилась на 1,7%, практически на такую же величину увеличился показатель чистой прибыли, оставшийся в распоряжении организации.

Положительным фактором увеличения балансовой прибыли стало увеличение прибыли от реализации.

Руководство организации  несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля.

Для изучения и оценки надежности системы внутреннего контроля необходимо ознакомиться с приказом по учетной  политике организации, пояснительной  запиской к годовой финансовой отчетности, учредительными документами, формами  финансовой отчетности с целью определить масштабы и особенности осуществления  кассовых операций аудируемого лица). Необходимо также установить, каким образом ведется кассовая книга: на данном предприятии «вручную».

Для определения уровня системы  внутреннего контроля денежных средств  и других ценностей в кассе, кассиру  и бухгалтерской службе организации  предлагается ответить на следующие  вопросы, таблица 2.

 

Таблица 2 - Вопросник для  проведения контроля кассовых операций

Вопрос	Да	Нет	Примечание
1. Установлена ли сигнализация  в кассе ?	х
2. Хранятся ли денежные  средства в сейфе ?	х
3. Заключен ли договор  на охрану ?	х
4. Где и у кого хранятся  дубликаты ключей ?			В сейфе у директора
5. Инкассируется ли данная  организация ?	х
6. Хранятся ли в кассе  денежные документы (бланки ценных  бумаг, путевки, билеты и т.д.) ?	х
7. Сопровождается ли кассир  при сдаче и получении денежных  средств в банке?	х
8. Кому предоставлено  право подписи приходных и  расходных кассовых ордеров?			Руководитель, гл. бухгалтер, кассир
9. Имеются ли распоряжения  руководителя предприятия о назначении  уполномоченного лица ставить  подпись на приходных и расходных  кассовых ордерах в качестве  главного бухгалтера?	х
10. Своевременно ли производятся  записи в отчете кассира? Каков  срок сдачи отчета?	х
11. Сменялись ли кассиры  в проверяемом периоде?		х
12. Была ли произведена  ревизия при смене кассира ?	х
13. Назначена ли приказом  руководителя предприятия комиссия  для производства ревизии в  кассе?	х
14. Заключен ли договор  с кассиром о полной материальной  ответственности?		х
15.В каком размере банком  установлен лимит остатка наличности  в кассе?	х
16. Выдаются ли денежные  средства при наличии в расходном  кассовом ордере одной подписи  (руководителя, главного бухгалтера)?	х
17. Проводятся ли внезапные  проверки кассы?		х
18. Существует ли периодичность  плановых инвентаризаций кассы?	х
19. Принимает ли участие  в инвентаризации кассы главный  бухгалтер?	х
20. Регистрируются ли кассовые  ордера в журналах регистрации?	х
21. Ведется ли на предприятии  кассовая книга?	х
22. Проверяются ли бухгалтером  отчеты кассира?	х		выборочно
23. Имеется ли на предприятии  список лиц, которым разрешено  выдавать деньги на хозяйственные  нужды, утвержденный приказом по предприятию? Установлен ли срок, на который  выдаются деньги?	х
24. Ведется ли на предприятии  журнал учета депонентов?	х

 

Из таблицы 2 следует, что  внутрихозяйственный контроль денежных средств в кассе средней надежности.

В соответствии с 4 Федеральным  стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» № 4, необходимо определить уровень существенности на ООО «СтеклоСтрой», для этого приведем значение показателей бухгалтерской отчетности в таблице 3.

Таблица 3 - Значение показателей  бухгалтерской отчетности

Показатели	Предыдущий год (на начало года) тыс. руб.	Отчетный год (на конец  года), тыс. руб.	Значение базового показателя, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	2292	3031	2661,5
Выручка от продаж	43245	51157	47201
Капитал и резервы	3468	3498	3483
Общие затраты	32578	35895	34237
Сумма активов	2055	2041	2048

 

Базовый показатель рассчитывается как среднее арифметическое между  значениями на начало и конец проверяемого периода.

Перенесем полученные значения базовых показателей в табл.4.

Таблица 4 - Определение уровня существенности

Показатели	Значение базового показателя, тыс. руб.	Критерии, %	Значение применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	2661,5	5	133,1
Выручка от продаж	47201	2	944
Капитал и резервы	3483	5	174,2
Общие затраты	34237	4	1369,5
Сумма активов	2048	2	41

 

Уровень существенности равен, (133,1 + 944 + 174,2 + 1369,5 + 41) = 2661,8 округляем  до 2700. Далее, (2700 – 2661,8) / 2661,8 = 0,014% , что  находится в пределах 20 %. Уровень  точности равен, 2700 * 75% = 2025 тыс. руб.

В ходе аудиторской проверки так же необходимо оценивать аудиторский  риск. В договоре ЗАО «Аудиторская компания «Аудит и бизнес», аудиторский  риск указан в размере 5 %.

 
2.2. Программа аудиторской  проверки

Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами ООО «СтеклоСтрой» приведена в табл. 5.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и  учета. Программы помогают выявить  существенные недостатки, являясь составной  частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Тесты для сбора информации по ООО «СтеклоСтрой» приведены в таблице 6.