Аудит учета денежных средств

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение................................................................................................................ 3

1.Теоретические аспекты аудита операций с денежными средствами............................................................................................................ 5

1.1.Цель, задачи и нормативное регулирование аудита операций с денежными средствами.............................................................................................................. 5

1.2.Аудит учета денежных средств в кассах организации........................................................................................................... 8

1.3.Аудит операций по движению денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках................................................................................................................... 10

2.Проведение аудита операций с денежными средствами ООО «СтеклоСтрой»………………………………………………………................ 17

2.1.Общая характеристика аудируемой организации......................................................................................................... 17

2.2.Программа аудиторской проверки............................................................................................................... 22

2.3. Оформление протокола  выявленных в ходе аудиторской  проверки нарушений и ошибок................................................................................................................... 29

3. Отчет аудитора................................................................................................. 31

Заключение........................................................................................................... 34

Список использованной литературы.................................................................. 35

Приложение.......................................................................................................... 37

 

Введение

Денежные средства - это  финансовые ресурсы организации, наиболее ликвидные активы, которые в определенном размере должны постоянно присутствовать в составе оборотных средств предприятия, поскольку они дают возможность обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида.

От наличия денежных средств  зависит своевременность погашения  кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство  расчетов производится по безналичному расчету. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности и наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.

Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы, то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.

Цель курсовой работы –  рассмотреть порядок проведения аудит операций с денежными средствами организаций, а также установить соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по движению денежных средств  нормативным актам, действующим  в Российской Федерации в проверяемом  периоде.

В данной работе будут поставлены следующие задачи:

- проверка полноты и  своевременности оприходования  денежных средств в кассу;

- проверка целесообразности  и законности операций по использованию  денежных средств при осуществлении наличных и безналичных расчетов;

- оценка своевременности  и качества проведенных инвентаризаций  денежных средств; 

- оценка состояния синтетического  и аналитического учета; 

- выявление возможных  нарушений, допущенных при ведении  денежных операций;

- подтверждение достоверности  соответствующих показателей бухгалтерской  отчетности; проверка соблюдения  правового режима текущих валютных  операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

Также одной из задач курсовой работы является выявление типичных (возможных и наиболее часто встречаемых) ошибок, допускаемых при ведении  бухгалтерского учета, что должно помочь сформировать программу аудиторской  проверки после ознакомления с особенностями  организации и основными показателями ее деятельности.

Для решения вышеперечисленных  задач была использована годовая  бухгалтерская отчетность предприятия  ООО «СтеклоСтрой».

 

1. Теоретические аспекты  аудита операций с денежными  средствами

 

1.1. Цель, задачи и нормативное  регулирование аудита операций  с денежными средствами

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель аудиторской  проверки - формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по разделу  «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность  и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете  и отчетности.

В ходе аудита операций с  денежными средствами решаются следующие  задачи:

- ознакомление с условиями  хранения наличных денег, ценных  бумаг и других денежных документов  в кассе;

- изучение фактического  порядка документального оформления  операций по приходу и расходу  денежных средств, ведения кассовой  книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения  кассовой дисциплины (своевременности  и полноты оприходования наличных  денег в кассе и возврата  в банк сверхлимитных остатков  денежных средств, установленных  правил расчетов наличными деньгами  с юридическими лицами, порядка  выдачи и возврата в кассу  подотчетных сумм целевого использования,  полученных из банка по чекам  денежных средств (в том числе  валютных) и другие;

- установление количества  открытых в банках рублевых  и валютных счетов, определение  законности и целесообразности  операций по поступлению и  списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

- проверка состояния платежно-расчетной  дисциплины.

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального  закона от 03.11.06 г. № 183-ФЗ);

- Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ;

- Федеральный закон «О  применении контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением» от 22 мая  2003 г. № 54-ФЗ.

- Постановление Правительства  РФ «Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности»,  утвержденное 23 сент. 2002 г. № 696;

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденное Приказом МФ РФ  от 29 июля 1998 г. № 34н; 

- Положение «О безналичных  расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по  его применению, утвержденные Приказом  МФ РФ от 31 октября 2000 г. №  94н;

- Порядок ведения кассовых  операций в Российской Федерации,  утвержденный Письмом ЦБ РФ  от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред.  Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные  Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г.  № 49.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

- основные нормативные  документы, регулирующие порядок  проведения кассовых, банковских  и расчетных операций, а также  бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной  политике организации;

- бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных  средств (ф. № 4);

- налоговую отчетность (сведения  о рублевых счетах и счетах  в иностранной валюте);

- регистры синтетического  учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, по счетам 50, 51, 52, 55, 57; журналы регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров,  платежных поручений; кассовую  книгу; Главную книгу;

- первичные документы,  оформляющие операции с денежными  средствами - отчеты кассира с  приложенными первичными документами  (приходные и расходные кассовые  ордера, платежные ведомости, квитанции  и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым  и валютным счетам с приложенными  первичными документами (счета,  платежные поручения, платежные  требования-поручения, авизо) и  др.

По приказу об учетной  политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых предприятием для  отражения в учете операций  с денежными средствами;

- применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров  по учету денежных средств;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных  средств;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  денежных и расчетных документов.

Рассмотрим основные этапы  проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами.

1) Определение цели и  основных задач аудита, подборка  нормативных актов.

2) Составление аудиторской  программы проверки денежных  средств. 

3) Определение возможности  использования результатов работы  внутреннего аудита, посредством  тестирования средств контроля  и процедур по существу.

4) Установление соответствия  данных бухгалтерской отчетности  данным счетов бухгалтерского  учета денежных средств.

5) Проверка организации  материальной ответственности.

6) Документальное оформление  движения денежных средств.

7) Выявление существенных  нарушений ведения учета денежных  средств, подготовки отчетности  и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы,  требующие профессионального суждения  аудитора, вместе с выводами, сделанными  по этим вопросам, аудитор отражает  их в рабочей документации  в соответствии с федеральным  стандартом аудиторской деятельности  № 2 «Документирование аудита».

8) Выражение мнения о  достоверности отчетности в части  учета денежных средств.

 

1.2. Аудит учета денежных  средств в кассах организации

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной  стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:

- денежные средства принадлежат  к числу наиболее подвижных  и легко реализуемых активов  предприятия;

- денежные операции носят  массовый и распространенный  характер;

- подвижность денежных  средств и массовость денежных  операций делают этот участок  хозяйственной деятельности экономического  субъекта наиболее уязвимым с  точки зрения различных нарушений.

В составе денежных средств  наиболее подвижный характер имеют  наличные деньги. Движение их совершается  посредством кассовых операций, основными  из которых являются;

- выдача средств на  оплату труда;

- выдача средств на  оплату административно-хозяйственных  расходов;

- выдача средств подотчетным  лицам.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с  разработанной программой по следующим  направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности  оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете. Составлению программы проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводится путем тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных процедур.